Смысл в том, что вместо того, чтобы взыскивать сумму налога с налогоплательщика, мы взыскиваем эту сумму налога с другой организации, которая состоит с налогоплательщиком в особых экономических отношениях. При этом понятно, что должны быть соблюдены определённые условия, чтобы можно было нарушить принцип самостоятельного исполнения налогоплательщиком НО. Хотя, если вдуматься в те условия, которые устанавливает законодатель для того, чтобы взыскание задолженности налогоплательщика было возможно с иного лица, получается, что наоборот, возможно, пытается законодатель реализовать этот принцип самостоятельного исполнения НО, поскольку возможность взыскание с иного лица связана с тем, что активы налогоплательщика переводятся на это иное для того, чтобы избежать взыскание с налогоплательщика.
Условия, которые должны быть соблюдены для применения пдп. 2 п. 2 ст. 45 НК:
1. Недоимка, которая была выявлена по итогам проведения налоговой проверки, и числится более трёх месяцев, то есть у налогового органа отсутствует возможность взыскания в течение определенного периода времени).
2. Какие «особые экономические отношения» должны быть между обществами, чтобы можно было взыскать задолженность одного со второго?
· Особенность поступления выручки, а именно выручка за реализуемые первой организацией товары, работы, услуги, поступает на счета в банки второй организации. Таким образом, создаётся ситуация, когда у самого налогоплательщика, у которого, к примеру, возникает обязанность заплатить НДС, на счетах отсутствуют денежные средства, на которые может быть обращено взыскание. Выручка уходит на счета организации, с которой он состоит в особых экономических отношениях.
Пример: Если налогоплательщиком является дочерняя организация и эта дочерняя организация продаёт товары, а выручка от этой продажи поступает на счёт основной организации, то в случае невозможности взыскания в течение трёх месяцев с дочерней организации сумм налогов, налоговый орган вправе в судебном порядке потребовать взыскания сумм налогов с основной организации, в которую подступали средства от продажи товаров дочерней организации.
· В условиях, когда организация узнает о назначении в её отношении налоговой проверки либо о начале проведения проверки, происходит передача денежных средств и иного имущества другой организации, что приводит к невозможности взыскания недоимки. Эта передача не должна иметь другого экономического обоснования, кроме того, чтобы избежать дальнейшего взыскания сумм налогов. Потому что если передача происходит в рамках обычных товарно-денежных отношений, то нет оснований взыскивать налоги с другой организации за счет переданного имущества.
Пример: Если основная организация, когда в отношении неё была назначена выездная налоговая проверка, понимает, что что-то сейчас будет не самое приятное, с неё будут взыскивать сумму налогов, решает передать имущество, на которое может быть обращено взыскание, своей зависимой организации, и в результате этой передачи оказывается, что ни денежных средств на счёте нет, а имущество передано дочерней организации, налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о взыскании суммы налога с той зависимой организации, которой без должного экономического основания было передано имущество, что и привело к невозможности взыскания с самого налогоплательщика соответствующих сумм налогов.
Данный механизм применяется также в том случае, если выручка и передача имущества осуществляется не непосредственно от основной компании к дочерней или наоборот, но также и в том случае, когда соответствующие передачи осуществляются посредством совокупности взаимосвязанных мероприятий. В том числе, когда в этой совокупности взаимосвязанных мероприятий участвуют лица, которые не являются ни основными, ни зависимыми по отношению к налогоплательщику и не состоят с ним ни в каких особых экономических отношениях. То есть налоговый орган выследит и обратиться в суд, даже если все эти махинации происходят не напрямую, а через цепочку сделок.
В том случае, если у основной организации есть несколько зависимых организаций, перечисление выручки либо передача имущества осуществляется в пользу нескольких организаций, то взыскание будет осуществляться со всех этих организаций пропорционально доле поступившей к ним выручки либо пропорционально доле суммы переданных им денежных средств/иного имущества.
К вопросу о том, соблюдается ли в данном случае принцип самостоятельного исполнения налогоплательщиком НО. Взыскание осуществляется только в пределах поступивших организациям выручки, денежных средств, имущества. То есть обращение взыскание на собственное имущество организации, которая состоит в особых экономических отношениях с налогоплательщиком, не происходит.
