В качестве общего правила требование направляется не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.
Если же сумма недоимки и задолженности составляет меньше 500 рублей, то требование должно быть направлено не позднее одного года со дня выявления недоимки.
каких случаях можно выявлять недоимку?
то считается днём выявления недоимки?
П. 50 ПП ВАС РФ №57:
С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет.
При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Вместе с тем, нужно понимать, что в тех случаях, когда речь идёт о предоставлении налоговой декларации, налогоплательщику могут направить требование и не в течение этих 2-х месяцев, а посте того, как будет осуществлена налоговая проверка по соответствующей декларации и будут рассмотрены материалы проверки по итогам проверки этой декларации.
В требовании должен быть указан срок на его исполнение. Минимальный срок на исполнение требования – это 8 дней (рабочих). Более продолжительный срок может быть установлен в самом требовании. После того, как истекает срок на исполнение требования, у налогового органа начинает течь сроки на принятие решений в рамках либо судебного взыскания суммы налогов (срок обращения в суд) либо внесудебного взыскания.
Помимо срока направления требования в НК достаточно детально урегулированы требования к содержанию требования об уплате налогов. Поскольку требование об уплате налога – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить налог в установленный срок, то в требовании должна содержаться информация о том налоговом обязательстве, которое не было исполнено, и предложен срок для его исполнения.
В соответствии с п. 4 ст. 69 НК Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Применительно к содержанию требования также необходимо учитывать позицию ВАС.
П. 52 ПП ВАС №57:
Пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.
При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений судам необходимо учитывать следующее.
В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.
оэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Кодекса, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.
С учетом положений пункта 3 статьи 58 НК РФ аналогичный подход применяется и к требованию об уплате авансовых платежей по налогу.
Таким образом, из положений ПП ВАС следует, что в некоторых случаях от требований к содержанию уведомлению п. 4 ст. 69 НК налоговый орган может отойти. В какой-то мере это справедливо, поскольку налогоплательщик располагает иными документами, по крайней мере требовать признания недействительным соответствующего требования на том основании, что в нем нет соответствующей информации не совсем правильно, если у налогоплательщика имеются иные документы из которых он может получить необходимую информацию. Однако и налоговые органы не должны злоупотреблять и должны выполнять предписания закона.
Требование вручается либо лично, под расписку, либо направляется по почте заказным письмом, может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и направлено через личный кабинет налогоплательщика.
В том случае, если налоговый орган отправляет требование заказным письмом, то оно считается полученным через шесть дней со дня направления письма.
П. 6 ст. 69 НК:
6. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
П. 53 ПП ВАС №57:
53. Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
ри рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
Дата получения требования имеет значение, поскольку со дня получения требования начинает течь срок на выполнение требования.
Налоговый орган сам может выбирать направить ли заказным письмом требование или вручить лично под расписку. В п. 6 ст. 69 НК не установлено никакого приоритета способов доведения требования до налогоплательщика.
Если налогоплательщик получил требование и согласен, то это будут излишне уплаченные суммы, в том случае, если налогоплательщик не согласен и не хочет платить, то налоговый орган должен провести процедуру взыскания.
Взыскание налога зависит от того, у какой категории налогоплательщиков осуществляется взыскание. По общему правилу, взыскание налогов у организаций и ИП осуществляется в несудебном порядке в рамках ст. 46 и 47 НК. Ст. 46 НК регулирует порядок обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, а ст. 47 НК говорит об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика.
Взыскание с физ лица, не являющегося ИП, осуществляется по правилам ст. 48 НК, которая предполагает судебный порядок обращения взыскания.
Таким образом, по общему правилу, взыскание с ИП и организаций осуществляется во внесудебном порядке. Соответственно, налоговый орган направляет требование, требование не исполняется, с этого момента начинает истекать срок на принятие решения на взыскание сумм налога за счёт денежных средств. Вместе с тем, в определенных случаях, установленных ст. 45 НК, и с организаций взыскание осуществляется исключительно в судебном порядке. Перечень этих случаев за последние годы был существенно расширен.
