ервым способом уведомить налогоплательщика о том, что у него имеется соответствующая задолженность (одновременно это уже является элементом принудительного исполнения НО) – направление требования об уплате налога.
равовое регулирование требования – гл. 10 НК. Требование принципиально отличается от уведомления, поскольку в рамках уведомления, которое направляет налоговые орган, налогоплательщик информируется о возникновении у него обязанности по уплате налога (сумма, срок). Уведомление – юридический факт, который является основанием для возникновения у лица НО.
Требование – это тот документ, который направляется, когда НО уже возникла и не была исполнена.
Апеллирование терминами «требование» и «уведомление» в судебной практике достаточно вольное, это за собой таит достаточно серьезные ошибки потому что один документ – уведомление – это элемент добровольного исполнения НО, а требование – это элемент принудительного исполнения НО.
В том случае, если налогоплательщик уплачивает налог на основании полученного требования, то это уже будут суммы излишне взысканного налога, а не излишне уплаченного (???вообще непонятно, почему здесь «излишне», напечатано дословно со слов Килинкаровой).
каких случаях и в какие сроки направляется требование?
Сроки направления требования – ст. 70 НК.
Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
1. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.
4. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
Статья предусматривает две ситуации. Но с точки зрения юридической техники они расположены не вполне верно. Ситуация, которая наиболее распространена – п. 2 ст. 70 НК. А более редко встречающаяся ситуация – п. 1 ст. 70 НК.
Чаще всего направление требования происходит по результатам налоговой проверки. Связано это с тем, что, по общему правилу, следует это из системного толкования ряда статей НК, в частности, 88, 89, 100.1 и 101, начисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки.
Но есть случаи, когда налогоплательщик никак не информирует налоговый орган о соответствующей сумме налогов, подлежащей уплате, которую он не платит (например, если лицо подало налоговую декларацию, деньги кончились, и он не платит, если лицо получило уведомление, но не уплатило сумму налога). В таком случае налоговому органу налоговой проверки проводить не нужно, чтобы выявить недоимку.
А если же сумма налогов возникает в связи с тем, что у налогоплательщика и налогового органа не совпадает мнение о том, какие расходы/доходы учитывать, то эти начисления возможны только по итогам налоговой проверки.
Сама процедура налоговой проверки – это достаточно сложная и многоступенчатая процедура, заканчивается проверка составлением акта. Далее следует рассмотрение материалов налоговой проверки, и по итогам рассмотрения выносится решение, в котором может быть выявлена сумма к уплате. Вот как раз требование направляется, если речь идет об уплате налога в результате проведения налоговой проверки, в течение 20 дней с даты вступления в силу решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки.
Ст. 6.1. НК
6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Первая ситуация – направление требования по результатам налоговой проверки. – п. 2 ст. 70 НК
Вторая ситуация – направление требования об уплате налога в случае выявления недоимки. – п. 1 ст. 70 НК
При этом, п. 1 предусматривает, что при выявлении недоимки составляется документ по форме утвержденной ФНС.
