Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 4 страница

10 января 2009 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 9000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена «Коруде» в соответс­твии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по материалам «Коруды».

 

Задача 2.2.17

ЗАО «Смена» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Море» ЗАО «Смена» обязуется отгрузить мате­риалы на сумму 60 000 руб., а ООО «Море» — оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

ЗАО «Смена» выполнило свои обязательства, а ООО «Море» оплати­ло материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, ООО «Море» должно заплатить пени за 5 дней (35 - 30) в размере:

5 дн. X 60 000 руб. X 0,1% = 300 руб.

ЗАО «Смена» предъявило претензии покупателю и потребовало уплатить пени. ООО «Море» в письменной форме согласилось перечислить их.

ЗАО «Смена» приняло решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер компании в учете сделал такие проводки.

После того как покупатель признал сумму пеней:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 300 руб. — отражены признанные покупателем пени.

В день получения пеней:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - 300 руб. — получены пени.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Смена» включил сумму пеней в состав прочих доходов в тот момент, когда их признал покупатель.

Бухгалтер ООО «Море» отразил уплату пеней следующими провод­ками.

В день, когда компания признала свой долг:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - 300 руб. — начислены пени к уплате.

В день уплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 -300 руб. — уплачены пени.

Сумму пеней бухгалтер предприятия включил в состав прочих расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, в тот момент, когда компания согласилась их заплатить

Задача 2.2.18

Организация «А» заключила с организацией «Б» договор мены, соглас­но которому организация «А» передает организации «Б» 15 тонн цемента марки ПЦ 400-Д-20 по цене 1500 у. е. за тонну, а организа­ция «Б» передает организации «А» цемент марки ПЦ 500-ДО в коли­честве 15 тонн по цене также 1500 у. е.

В бухгалтерском учете организации «А» будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 «Цемент марки ПЦ 500-ДО» КРЕДИТ 10 «Цемент марки ПЦ 400-Д-20» — 22 500 у. е. (15 т X 1500 у. е.) — произведен обмен.

Согласно РСБУ, при бартере выручка отражается вне зависимости от того, какие товары обмениваются по сделке.

 

Контрольные вопросы

1. Как документально оформляются поступление и расходование материалов?

2. Как отражается в проводках НДС при приобретении материалов?

3. В каких случаях используются счета 15 и 16?

4. Как отразить в проводках отклонение между фактической и учетной стоимостью материалов?

5. Где указывается выбранный предприятием метод списания материалов?

6. Какие существуют методы списания материалов в производство?

7. На каком счете отражается выручка от реализации материалов?

8. Какие условия должны быть соблюдены для зачета с бюджетом?

 

Тема 2.2 Учёт готовой продукции и товаров

 

Задача 2.2.1

 

ООО "Ясень" в январе 2009 г. получило частичную предоплату от ООО "Клен" в счет предстоящей отгрузки продукции - 590 000 руб. Продукция на сумму 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.) была отгружена в адрес ООО "Клен" в феврале 2009 г. Ее себестоимость составила 650 000 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к ООО "Клен" после ее полной оплаты. Оставшуюся часть долга - 354 000 руб. (944 000 - 590 000) ООО "Клен" перечислило ООО "Ясень" в марте 2009 г.

Бухгалтер ООО "Ясень" сделал в учете такие проводки.

В январе 2009 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные" - 590 000 руб. - получена частичная предоплата от ООО "Клен";

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 90 000 руб. (590 000 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС по предоплате.

В феврале 2009 г.:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43 - 650 000 руб. - отгружена продукция в адрес ООО "Клен";

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 90 000 руб. (590 000 руб. x 18%: 118%) - сторнирован НДС по предоплате.

В марте 2009 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции"

- 354 000 руб. - погашена задолженность по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" - 944 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции после ее полной оплаты;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 - 144 000 руб. - отражен НДС, начисленный при отгрузке продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 45 - 650 000 руб. - списана себестоимость продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции" - 590 000 руб. - зачтена предоплата.

Задача 2.2.2

 

Из ООО "Астра" в процессе реорганизации выделено ООО "Лилия". До реорганизации ООО "Астра" получило предоплату от ЗАО "Берег" в счет предстоящей поставки товаров - 118 000 руб. С этого аванса был исчислен НДС - 18 000 руб. (118 000 руб. x 18%: 118%). После реорганизации долг перед ЗАО "Берег" перешел к ООО "Лилия".

При передаче долга правопреемнику бухгалтер ООО "Астра" сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "НДС по предоплате" - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по предоплате, переданной правопреемнику.

А бухгалтер ООО "Лилия" вновь начислил НДС с полученной предоплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет "НДС по предоплате" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС по предоплате.

После отгрузки товаров в адрес ЗАО "Берег" бухгалтер ООО "Лилия" сделал в бухучете такие записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - реализован товар;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "НДС по предоплате"

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные"

КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

- 118 000 руб. - зачтена предоплата.

 

Задача 2.2.3

 

ООО "Радуга" в июле 2009 г. реализовало ЗАО "Родник" партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Его себестоимость составила 80 000 руб.

В августе 2009 г. ЗАО "Родник" вернуло всю партию на том основании, что товар оказался бракованным. При возврате ЗАО "Родник" выдало ООО "Радуга" накладную и счет-фактуру на 236 000 руб.

При отражении обратной реализации бухгалтер ООО "Радуга" сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 200 000 руб. - оприходован товар, возвращенный ЗАО "Родник";

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 36 000 руб. - отражен "входной" НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 236 000 руб. - возвращены покупателю деньги;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС.

В свою очередь, бухгалтер ЗАО "Родник" отразил обратную реализацию такими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" - 236 000 руб. - реализован некачественный товар продавцу;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41 - 200 000 руб. - списана покупная стоимость товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 36 000 руб. - начислен НДС по реализованному товару;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 236 000 руб. - получены деньги за товар.

 

Задача 2.2.4

В ноябре 2009 года торговой организацией при инвентаризации обнаружен излишек това­ров. Товары оценили по рыночной стоимости на сумму 10 000 руб. В декабре 2009 года товар был продан. Выручка составила 15 000 руб, (в том числе НДС — 2288,14 руб.). В бухгалтерском учете сделаны сле­дующие записи.

В ноябре 2009 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» -10 000 руб. — оприходованы излишки товаров.

В декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» -15 000 руб. — отражена выручка от реализации излишков;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 -10000руб.— списана стоимость реализованных излишков;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2288,14 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

В налоговом учете в ноябре в доход включено 10 000 руб. В де­кабре на расходы списывается стоимость товаров в сумме 2000 руб. (10 000 руб. X 20%). В связи с этим возникает постоянная разница в размере 8000 руб.(10 000 - 2000). Бухгалтер сделает такую проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -1600 руб. (8000 руб. X 20%) — отражено постоянное налоговое обяза­тельство.

 

Задача 2.2.5

По результатам инвентаризации в магазине ООО «Элит» обнаружена недостача товаров по учетной стоимости 2000 руб., в том числе торговая наценка—200 руб.

Руководство ООО «Элит» приняло решение взыскать недостачу с материально ответственного продавца Иванова А.А. Средняя рыноч­ная стоимость пропавших товаров совпадает с учетной, Иванов добро­вольно внес в кассу сумму ущерба по рыночной стоимости.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле» — 200 руб.— отражена недостача товаров на сумму торговой наценки;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле» — 1800 руб. (2000- 200) — отражена недостача товаров по их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 — 1800 руб. — отнесена недостача на счет материально ответственного лица;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — 200 руб. (2000 - 1800) - отнесена на счет материально ответственного лица разница между фактическим ущербом и рыночной стоимостью пропавших товаров;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 2000 руб. — отражено поступление денежных средств в кассу;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 200 руб. — отнесена на доходы разница между фактическим ущербом и рыночной стоимостью пропавших товаров.

 

Задача 2.2.6

 

ООО «Мастер» занимается оптовой продажей мебели. В соответствии с учетной политикой компания:

— приходует товары по фактическим затратам на их приобретение (с учетом транспортных расходов);

— списывает товары методом средней себестоимости;

— в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2009 года на складе компании числилось два закупленных для перепродажи офисных шкафа. Их общая сто­имость — 15 000 руб. (без учета НДС). 5 мая «Мастер» закупил еще 20 таких же офисных шкафов на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.). Расходы на доставку шкафов составили 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Мастер» приказал передать четыре шкафа в отдел кадров. Других операций по списанию шкафов в мае не было.

Средняя стоимость одного шкафа в мае составила:

(15 000 руб. + 160 000 руб. + 6000 руб.): (2 шт. + 20 шт.) = 8227,27 руб. за штуку.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки. 5 мая 2009 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 166 000 руб. (188 800 - 28 800 + 7080 - 1080) — учтена стоимость приоб­ретенных шкафов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 29 880 руб. (28 800 + 1080) — отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 —— 29 880 руб. — принят к вычету НДС по счетам-факту рам продавца и транс­портной компании.

26 мая 2009 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41 — 32 909,08 руб. (8227,27 руб. X 4 шт.) — шкафы для отдела кадров переведе­ны в состав материалов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 — 32 909,08 руб. — стоимость переданных отделу кадров шкафов включена в состав расходов на продажу

 

Задача 2.2.7

ООО «Альт» оказало ЗАО «Вега» услуги на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС(18%)-36 000 руб.) ЗАО» Вега» отгрузило ООО «Альт» товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС -10 000 руб.). Между организациями проведен взаимозачет на сумму 100000руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альт» будут сделаны следу­ющие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - 236 000 руб. - выручка от реализа­ции услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 - НДС - 36 000 руб.- начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб.- оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-10 000 руб. - НДС по приобретенному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62-100 000 - отражен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51-10 000 руб. - перечислен НДС постав­щику товара;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19 - 10 000 руб.- принята к вычету сумма НДС, перечисленная поставщику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 18 000 руб.- поступила на расчетный счет сумма НДС за оказанные услуги.

В бухгалтерском учете организации ЗАО «Вега» будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -110 000 руб. - выручка от реализа­ции товаров

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 - НДС - 10 000 руб.- начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 - 200 000 руб.- получена услуга;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -36 000 руб. - учтена сумма НДС по услуге;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19-18 000 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся на денежную форму расчетов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 -100 000 - отражен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51-18 000 руб.(100 000 руб. х 18%)- пере­числен НДС, приходящийся на взаимозачет;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19 - 18 000 руб.- принята к вычету сумма НДС, перечисленная исполнителю услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 10 000 руб.- поступила на расчетный счет сумма НДС за реализованный товар.

 

Контрольные вопросы:

 

1. Как документально оформляется поступление и реализация товаров?

2. Как документально оформляется выпуск готовой продукции и её отгрузка при реализации?

3. Как отражается в проводках НДС при приобретении товаров?

4. Какой бухгалтерской записью начисляют НДС к уплате в бюджет при реализации готовой продукции и товаров?

3. В каких случаях используются счета 42 и 45?

4. Как отразить в проводках отклонение между фактической и учетной стоимостью товаров, готовой продукции?

5. Где указывается выбранный предприятием метод учета товаров?

9. Какие условия должны быть соблюдены для зачета с бюджетом?

 

 

Тема 2.3 Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Задача 2.3.1

 

На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на продажу 5000 долл. США (50% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС – 20 руб. Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (50%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату, составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 – 270 000 руб. (10 000 долл. США ∙ 27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 135 000 руб. (5000 долл. США ∙ 27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 125 000 руб. (5000 долл. США ∙ 25 руб.) – денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 57 – 135 000 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 – 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся банку (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 10 120 руб. (135 000 + 120 – 125 000) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 135 000 руб. (5000 долл. США ∙ 27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

 

Задача 2.3.2

В июне 2009 г. предприятие по договору купли-продажи отгрузило продукцию собственного производства другому предприятию. По условиям договора цена продукции была установлена в размере 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). Однако в связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счете покупатель предложил принять в качестве оплаты товары народного потребления (чайники, холодильники и прочую бытовую технику). Продавец согласился на такую форму оплаты, решив передать полученные товары своим сотрудникам в счет заработной платы.

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия-продавца следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации покупателю продукции собственного производства;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 305,08 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 101 694,92 руб. – оприходована полученная от покупателя бытовая техника;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,08 руб. – отражен НДС по оприходованной технике;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 305,08 руб. – НДС зачтен из бюджета.

Задача 2.3.3

 

Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося резидентом, заем на покупку основных средств в сумме 65 000 долл. США сроком на два месяца. На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./долл., а на момент погашения – 22,84 руб./долл. По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14% годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в эксплуатацию.

Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила:

– сумма займа 65 000 долл.

– проценты по договору 1517 долл. (65 000 долл. ∙ 14%: 12 мес ∙ 2 мес).

В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 66 – 1 840 050 руб. (65 000 долл. ∙ 22,77 руб./долл.) – получен заем в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 1 480 050 руб. – зачислена сумма займа на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 – 34 648 руб. (1517 долл. ∙ 22.84 руб./долл.) – начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 1 519 248 руб. ((65 000 долл. + 1517 долл.) ∙ 22,84 руб./долл.) – возвращен заем и уплачены проценты по договору;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 66 – 4550 руб. (1 519 248 - 1 480 050 - 34 648) - отражена курсовая разница.

 

Задача 2.3.4

Для осуществления предоплаты по импортному контракту российская фирма подает в банк заявку на покупку 1000 долл. США (USD). Контракт заключен на поставку импортных материалов, которые необходимы для производственной деятельности предприятия. Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный счет предприятия, – 25 руб./долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб./долл.

За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб., включая НДС – 45 руб.

Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом:

– 27 000 руб. – сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка;

– 270 руб. – вознаграждение банку за услуги по покупке валюты.

Курс доллара США на дату перечисления авансового платежа поставщику установлен ЦБ РФ в размере 26 руб./долл. В целях упрощения примера предположим, что требование об открытии депозита к организации не предъявлялось.

В соответствии с принятой учетной политикой формирование фактической себестоимости материалов производится с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Учет курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 – 27 270 руб. – списаны денежные средства с расчетного счета;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57 – 25 000 руб. (1000 долл. США ∙ 25 руб.) – купленная валюта зачислена на валютный счет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 – 270 руб. – отражено комиссионное вознаграждение банка;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 – 225 руб. (270 – 45) – комиссионное вознаграждение банка учтено при формировании фактической себестоимости ввозимых материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 45 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 45 руб. – зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 57 – 2000 руб. (27 000 – 25 000) – разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ включена в фактическую себестоимость приобретаемых материалов;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 52 – 26 000 руб. (1000 долл. США ∙ 26 руб.) – перечислен авансовый платеж иностранному поставщику в счет предстоящей поставки материалов;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 98 – 1000 руб. (26 000 – 25 000) – отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ.

 

Задача 2.3.5

Малое предприятие, определяющее выручку по оплате (кассовый метод), выполнило работы на сумму 120 000 руб. Для осуществления работ были приобретены и использованы материалы на сумму 50 000 руб. При этом данные материалы были оплачены малым предприятием только в сумме 25 000 руб.

При кассовом методе определения выручки в учете предприятия делаются записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 25 000 руб. – перечислены средства поставщику материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 25 000 руб. – списаны оплаченные материалы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 25 000 руб. – списана себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 75 000 руб. – финансовый результат.

Задача 2.3.6

В январе 2009 г. предприятие заключило договор с иностранным партнером на поставку продукции. По условиям договора оплата за продукцию производится в долларах США, а общая сумма составляет 3500 долл. США.

Для оплаты продукции предприятие поручило уполномоченному банку приобрести иностранную валюту, перечислив ему 81 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 23 руб./долл. США. При этом официальный курс Центрального банка РФ на дату приобретения валюты составлял 22,39 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51 – 81 000 руб. – перечислены средства банку на покупку иностранной валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» – 78 365 руб. (3500 долл. США ∙ 22,39 руб./долл. США);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» – 2135,0 руб (3500 долл. США · (23 руб./долл. США – 22,39 руб./долл. США) – отражена разница между рублевым эквивалентом валюты по официальному курсу и курсу, по которому она была приобретена банком;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» – 500 руб. (81 000 руб. – 3500 долл. США х х 23 руб./долл. США) – банк возвратил средства, не израсходованные на покупку иностранной валюты.

За покупку иностранной валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 3% от суммы сделки, что было отражено в бухгалтерском учете предприятия проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51 – 2415 руб. (80 500 руб. ∙ 3%) – банк списал с расчетного счета предприятия комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты.

Задача 2.3.7

Предприятие получило от физического лица беспроцентный заём сроком на 6 мес в размере 20 000 руб. Заём должен быть возвращен полностью по истечении срока, на который он был предоставлен.

В учёте предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 66 – 20 000 руб. – получены денежные средства по договору займа от физического лица;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 50 – 20 000 руб. – возвращен заём физическому лицу.

Задача 2.3.8

 

ООО "Венера" в 2009 г. приобрело партию товаров за 1180 у. е. (в том числе НДС - 180 у. е.). В договоре сказано, что 1 у. е. соответствует 1 долл. США. Оплатило товары ООО "Венера" через две недели после их покупки.

Курс доллара США по отношению к рублю составил:

- на дату оприходования - 28,9234 руб/USD;

- на дату оплаты - 29,2142 руб/USD.

Бухгалтер ООО "Венера" отразил покупку товаров такими проводками.

В день оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 28 923,4 руб. ((1180 USD - 180 USD) x 28,9234 руб/USD) - учтены товары по курсу у. е. на дату оприходования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 5206,21 руб. (180 USD x 28,9234 руб/USD) - учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 5206,21 руб. - "входной" НДС принят к вычету.

В день оплаты:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 34 472,76 руб. (1180 USD x 29,2142 руб/USD) - оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 - 343,15 руб. (34 472,76 - (28 923,4 + 5206,21)) - списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

Задача 2.3.9

 

ЗАО "Юпитер" в декабре 2008 г. отгрузило покупателю товар на сумму 1770 у. е. (в том числе НДС - 270 у. е.). Согласно договору поставки 1 у. е. соответствует 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Выручку при расчете НДС ЗАО "Юпитер" в 2008 г. определяло "по оплате", а с 2009 г. перешло на метод "по отгрузке".

Покупатель перечислил деньги уже в 2009 г. Курс доллара США по отношению к рублю составил:

- на дату отгрузки (2008 г.) - 28,9261 руб/USD;

- на дату оплаты (2009 г.) - 28,6540 руб/USD.

Бухгалтер отразил эти операции в учете такими проводками.

В 2008 г.:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" - 51 199,20 руб. (1770 USD x 28,9261 руб/USD) - отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 7810,05 руб. (270 USD x 28,9261 руб/USD) - учтен неоплаченный НДС исходя из курса у. е., действующего на дату отгрузки.