ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. – оприходовано приобретенное оборудование;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 000 руб. – оплачено оборудование продавцу;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 5 084,75 руб. – отражена стоимость консультационных услуг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 915,25 руб. – отражен НДС по консультационным услугам;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 6000 руб. – оплачены консультационные услуги научно-технической фирме;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 105 084,75 руб. (100 000 + 5 084,75) – введено в эксплуатацию приобретенное оборудование;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 915,25 руб. – возмещен из бюджета НДС по консультационным услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – возмещен из бюджета НДС по оборудованию.
Задача 1.1.17
ООО «Сфера» приобрело для производства материалы стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС – 1 830,51 руб.). При покупке материалов предприятию были оказаны консультационные услуги. Эти услуги включали в себя обзор рынка материалов с определенными характеристиками, сравнение цен поставщиков таких материалов и т.п. Стоимость этих услуг составила 900 руб. (в том числе НДС – 137,29 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Сфера» делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 10 169,49 руб. – оприходованы приобретенные материалы;
ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 60 – 1 830,51 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 12 000 руб. – оплачены материалы продавцу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1 830,51 руб. – возмещен из бюджета НДС по материалам;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 – 762,71 руб. – отражена стоимость консультационных услуг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 137,29 руб. – отражен НДС по консультационным услугам;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 900 руб. – оплачены консультационные услуги специализированной фирме;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 137,29 руб. – возмещен из бюджета НДС по консультационным услугам.
Задача 1.1.18
ООО «Сфера» приобрело акции общей стоимостью 17 000 руб. Приобретая ценные бумаги, руководство ООО «Сфера» консультировалось со специалистами по вопросам котировок акций и перспектив развития фондового рынка. Стоимость таких консультаций составила 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.).
Через некоторое время ООО «Сфера» реализовало акции за 25 000 руб. Для того чтобы упростить пример, предположим, что других операций в отчетном периоде у предприятия не было.
В бухгалтерском учете ООО «Сфера» данные операции будут отражены следующим образом (в целях налогообложения выручка определяется по отгрузке).
Приобретение акций:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 – 17 000 руб. – отражена стоимость акций;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 17 000 руб. – оплачены приобретенные акции;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 – 1200 руб. – отражена стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций (с учетом НДС);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1200 руб. – оплачены консультационные услуги;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 1200 руб. – стоимость консультационных услуг включена в стоимость акций.
Продажа акций:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 25 000 руб. – отражена выручка от реализации акций;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58 – 18 200 руб. – списана учетная стоимость акций;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 – 6800 руб. (25 000 – 18 200) – отражен финансовый результат от данной операции;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1360 руб. (6800 руб. ∙ 20%) – начислен налог на прибыль;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 25 000 руб. – получена оплата за акции.
Задача 1.1.19
Предприятие решило приобрести и установить пожарную сигнализацию в здании цеха основного производства. Решение принято на основании акта проверки предприятия органами пожарного надзора. Стоимость приобретенного оборудования пожарной сигнализации составила 13 500 руб. Кроме того, предприятием был приобретен огнетушитель стоимостью 5400 руб. Установило пожарную сигнализацию ООО «Миф», имеющее соответствующую лицензию. Стоимость работ по установке оборудования составила 3000 руб.
С предприятием ООО «Миф» был заключен дополнительный договор на обслуживание системы пожарной сигнализации. Сумма ежемесячного платежа за обслуживание составляет 1500 руб. Сигнализация и огнетушитель введены в эксплуатацию.
В учете предприятия данные операции отражаются следующими проводками.
Приобретение и ввод в эксплуатацию оборудования пожарной сигнализации:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 13 500 руб. – акцептован счет поставщика за приобретенное оборудование пожарной сигнализации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 13 500 руб. – оплачен счет поставщика;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 3000 руб. – акцептован счет ООО «Миф» за установку системы сигнализации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 3000 руб. – оплачены услуги ООО «Миф» по установке системы сигнализации;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 16 500 руб. – введено в эксплуатацию оборудование пожарной сигнализации;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 – 1500 руб. – начислен платеж по договору на обслуживание пожарной сигнализации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1500 руб. – оплачено ООО «Миф» за обслуживание пожарной сигнализации.
Приобретение и ввод в эксплуатацию огнетушителя:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 5400 руб. – принят к оплате счет поставщика за приобретенный огнетушитель;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 5400 руб. – оплачен счет поставщика за огнетушитель;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 5400 руб. – введен в эксплуатацию огнетушитель.
Задача 1.1.20
В марте 2009 г. ООО "Сфера" купило и ввело в эксплуатацию оборудование в цех плавки металлов за 700 000 руб. (без учета НДС).
В налоговом учете для такого оборудования установлен нелинейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования оборудования составляет 72 месяца. В бухгалтерском учете к этому оборудованию общество применяет метод уменьшаемого остатка с коэффициентом 3.
Рассчитать норму амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, если оборудование будет эксплуатироваться в условиях агрессивной среды (К= 1,5).
Норма амортизации в налоговом учете составляет:
К = 2: 72 мес. x 100% = 2,78%.
Так как оборудование будет использоваться в условиях агрессивной среды, то амортизация начисляется с коэффициентом 1,5, прописанным в учетной политике. То есть фактически норма амортизации составит 4,17 процента (2,78% x 1,5).
Годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 16,67 процента (100%: 6 лет), а месячная - 1,39 процента (16,67% / 12 мес.). Если бухгалтер установит коэффициент равный 3, то месячная норма будет составлять 4,17 процента (1,39% x 3).
1 апреля 2009 г. амортизация будет начислена и в налоговом, и в бухгалтерском учете в сумме 29 190 руб. (700 000 руб. x 4,17%).
А вот в мае суммы будут уже разными. В бухгалтерском учете будет списано также 29 190 руб., а в налоговом - 27 972,78 руб. ((700 000 руб. - 29 190 руб.) x 4,17%).
Поэтому 1 мая в бухгалтерском учете будет отражен отложенный налоговый актив в размере 292,13 руб. ((29 190 руб. - 27972,78 руб.) x 24%).
Задача 1.1.21
ООО "Сфера" в марте 2009 г. решило провести переоценку всех зданий, находящихся в собственности организации. На 31 декабря 2008 г. их балансовая стоимость составляла 7 450 000 руб. Амортизация к этому времени была начислена в размере 2 870 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2009 г. рыночная стоимость этих зданий составила 8 300 000 руб.
В предыдущие два года ООО "Сфера" уже переоценивало эти здания, которые были уценены на 640 000 руб.
Сумма дооценки составила 850 000 руб. (8 300 000 - 7 450 000). Из нее на счет нераспределенной прибыли будет отнесено 640 000 руб., а добавочный капитал будет увеличен на 210 000 руб. (850 000 - 640 000).
Начисленную амортизацию надо увеличить на 327 449,66 руб. (8 300 000 / 7 450 000 x 2 870 000 - 2 870 000). Причем за счет нераспределенной прибыли она будет увеличена на 246 550,33 руб. (640 000: 850 000 x 327 449,66), а за счет добавочного капитала - на 80 899,33 руб. (327 449,66 - 246 550,33).
Поэтому бухгалтер ООО "Сфера" сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 84 - 640 000 руб. - увеличена стоимость зданий за счет нераспределенной прибыли;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 - 210 000 руб. - увеличена стоимость зданий за счет добавочного капитала;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 02 - 246 550,33 руб. - увеличена начисленная амортизации за счет нераспределенной прибыли;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 - 80 899,33 руб. - увеличена начисленная амортизация за счет добавочного капитала.
Задача 1.1.22
ООО "Сфера" в апреле 2009 г. получило по договору лизинга грузовой автомобиль. За 12 месяцев (с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно) ООО "Сфера" должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В эту сумму входит часть выкупной цены автомобиля - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.).
Рассмотрим два варианта.
Вариант 1. Бухгалтер ООО "Сфера" последовал разъяснениям Минфина России. Ежемесячно в налоговом учете на прочие расходы он списывал по 5000 руб. (94 400 - 14 400 - (88 500 - 13 500)).
Из выкупной цены без учета НДС, накопленной за 12 месяцев, - 900 000 руб. ((88 500 руб. - 13 500 руб.) x 12 мес.) - в марте 2009 г. бухгалтер сформировал первоначальную стоимость автомобиля. Поскольку автомобиль в качестве основного средства был введен в эксплуатацию в этом же месяце, амортизировать его начали с апреля 2009 г. Бухгалтер не воспользовался инвестиционной льготой, которая предусмотрена п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля составил 61 месяц (четвертая амортизационная группа). Руководствуясь п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ, бухгалтер вычел из него время эксплуатации машины в течение договора лизинга - 12 месяцев. Таким образом, автомобиль должен быть полностью самортизирован за 49 месяцев (61 - 12). Ежемесячная сумма амортизации составляет 18 367,35 руб. (900 000 руб.: 49 мес.).
В бухгалтерском учете в апреле 2009 г. бухгалтер ООО "Сфера" сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 001 - 960 000 руб. ((94 400 руб. - 14 400 руб.) x 12 мес.) - учтен автомобиль, полученный в лизинг, исходя из суммы всех лизинговых платежей без НДС (подробнее об оценке предметов лизинга в бухучете читайте ниже).
Ежемесячно - с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно - бухгалтер делал следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - начислен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 14 400 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 14 400 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 180 000 руб. ((88 500 руб. - 13 500 руб.) x 12 мес. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив на выкупную цену;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" КРЕДИТ 51 - 94 400 руб. - перечислен лизинговый платеж.
В марте 2009 г., когда право собственности на автомобиль перешло к ООО "Сфера", бухгалтер записал в учете:
КРЕДИТ 001 - 960 000 руб. - снят автомобиль с забалансового учета;
ДЕБЕТ 01 субсчет "Собственные основные средства" КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" - 960 000 руб. - учтен автомобиль, право собственности на который получено по окончании договора лизинга.
Начиная с апреля 2009 г. в течение 49 месяцев, в которые по машине начисляется амортизация в налоговом учете, бухгалтер будет постепенно погашать отложенный налоговый актив. Для этого каждый месяц в учете делается такая проводка:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 09 - 3673,47 руб. (18 367,35 руб. x 20%) - списан отложенный налоговый актив, приходящийся на сумму амортизации, начисленной по автомобилю в налоговом учете.
Вариант 2. Бухгалтер ООО "Сфера" не прислушался к мнению Минфина России и списал в налоговом учете выкупную цену в составе лизинговых платежей на прочие расходы в течение апреля 2009 г. - марта 2009 г.
В марте 2009 г. автомобиль был принят к бухгалтерскому учету по нулевой стоимости. При этом бухгалтеру не пришлось начислять и погашать отложенный налоговый актив, а также начислять амортизацию.
Задача 1.1.23
ООО "Сфера" в апреле 2009 г. получило по договору лизинга грузовой автомобиль. За 12 месяцев (с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно) ООО "Сфера" должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В эту сумму входит часть выкупной цены автомобиля - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). Договор действует с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно. В апреле 2009 г. ООО "Сфера" заплатило станции технического обслуживания (СТОА) за дополнительную антикоррозийную обработку кузова автомобиля 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).
Бухгалтер решил и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывать стоимость антикоррозийного покрытия равномерно. В бухучете в апреле 2009 г. сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 - 6000 руб. (7080 - 1080) - отражены расходы на антикоррозийное покрытие кузова;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 1080 руб. - отражен НДС по работам, выполненным станцией технического обслуживания;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 - 500 руб. (6000 руб.: 12 мес.) - списана часть расходов по антикоррозийному покрытию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 7080 руб. - оплачены работы, выполненные СТОА.
В мае 2009 г. - марте 2009 г. бухгалтер делает в учете такую запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 - 500 руб. (6000 руб.: 12 мес.) - списана часть расходов по антикоррозийному покрытию.
В налоговом учете также в течение 12 месяцев на прочие расходы списывается по 500 руб.
Задача 1.1.24
В феврале 2009 г. ООО "Сфера" купило станок стоимостью 60 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Бухгалтер фирмы с марта начал начислять амортизацию.
Срок полезного использования станка ООО "Сфера" установило в налоговом и бухгалтерском учете по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот срок составил 48 месяцев.
В учетной политике фирма прописала, что при расчете налога на прибыль 10 процентов первоначальной стоимости основных средств списывается единовременно. Бухгалтер ООО "Сфера" рассчитал сумму амортизационной премии и мартовской амортизации таким образом.
Налоговый учет. Амортизационная премия составила 6000 руб. (60 000 руб. x 10%). Следовательно, сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете составила 1125 руб. ((60 000 руб. - 6000 руб.) x 100% x 1/48 мес.). В итоге ООО "Сфера" в марте 2009 г. учло при расчете налога на прибыль 7125 руб. (6000 + 1125).
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна 1250 руб. (60 000 руб.: 48 мес.). Ее нужно начислять начиная с марта 2009 г.
Из-за того что в марте в налоговом учете в состав расходов включена сумма 7125 руб. (6000 + 1125), а в бухгалтерском - только 1250 руб., образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 5875 руб. (7125 - 1250).
Поэтому в марте бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 1250 руб. - начислена амортизация за март;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77 - 1175 руб. (5875 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
С апреля 2009 г. по февраль 2010 г. (в течение оставшегося срока службы основного средства) бухгалтер будет начислять амортизацию и одновременно погашать отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 1250 руб. - начислена амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" - 25 руб. ((1250 руб. - 1125 руб.) x 20%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.
Задача 1.1.25
ООО "Альфа" арендует производственное здание у ЗАО "Бета". Срок договора аренды истекает в июне 2009 г. В январе ООО "Альфа" оборудовало здание новой отопительной системой стоимостью 200 000 руб. (без учета НДС). В феврале 2009 г. система была введена в эксплуатацию. А в марте арендатор начал списывать расходы на неотделимые улучшения.
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будет списывать стоимость отопительной системы в течение 4 месяцев (март - июнь) оставшегося срока договора аренды. Ежемесячная сумма амортизации равна 50 000 руб. (200 000 руб.: 4 мес.). То есть бухгалтер спишет на расходы всю стоимость отопительной системы.
Налоговый учет. В налоговом учете бухгалтер сначала определил сумму, которую он будет списывать ежемесячно. Срок службы арендованного помещения составил 361 месяц (десятая амортизационная группа). Поэтому ежемесячная сумма амортизации равна 554,02 руб. (200 000 руб. x 100% x 1/361 мес.). И расходы будут списываться в налоговом учете в течение 4 месяцев (март - июнь).
То есть фирма учтет при расчете налога на прибыль не всю стоимость отопительной системы, а только 2216,08 руб. (554,02 руб. x 4 мес.).
С марта по июнь 2009 г. бухгалтер ежемесячно должен делать такие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 50 000 руб. - начислена амортизация;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - 9 889,20 руб. ((50 000 руб. - 554,02 руб.) x 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Задача 1.1.26
ООО "Сфера" 3 апреля 2009 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации - 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.
Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 - 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. / 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки - 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации - 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).
После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2009 г. ООО "Сфера" в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 - 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.
Задача 1.1.27
ООО "Сфера" занимается сдачей в прокат инвентаря. В учетной политике фирмы записано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. в бухгалтерском учете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле 2009 г. фирма приобрела пять велосипедов общей стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Стоимость одного велосипеда за минусом НДС - 12 000 руб. Поскольку эта сумма меньше 20 000 руб., велосипеды можно учесть в составе МПЗ. Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены затраты на покупку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 10 800 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 10 800 руб. - предъявлен к вычету НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 - 60 000 руб. - списана стоимость велосипедов при передаче в прокат.
В налоговом учете велосипеды амортизировать не придется, так как цена каждого не превышает 20 000 руб. и согласно НК РФ они не относятся к амортизируемому имуществу.
Задача 1.1.28
ООО "Сфера" в апреле 2009 г. купило административное здание за 30 000 000 руб. без учета НДС. Объект требует капитальных вложений. В июне 2009 г. подрядчик сдал ООО "Сфера" первый этап работ. И в июне отремонтированную часть здания ввели в эксплуатацию. По состоянию на 1 июля 2009 г. стоимость здания на счете 08 составляла 30 600 000 руб.
Здание, купленное ООО "Сфера", относится к десятой амортизационной группе. Бухгалтер ООО "Сфера" решил в бухучете установить срок полезного использования здания равным 361 месяцу. Но предварительно из этого срока вычли время эксплуатации у предыдущего собственника - 61 месяц. Амортизировать здание решили линейным способом. В результате сумма ежемесячной амортизации составила:
30 600 000 руб.: (361 мес. - 61 мес.) = 102 000 руб.
В июле и августе 2009 г. бухгалтер фирмы сделал в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 - 102 000 руб. - начислена амортизация по зданию, числящемуся на счете 08;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 20 400 руб. (102 000 руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.
Задача 1.1.29
ООО "Сфера" в июне 2009 г. купило производственное здание за 25 000 000 руб. без учета НДС. В том же месяце часть здания введена в эксплуатацию, но объект требует реконструкции, поэтому продолжает числиться на счете 08.
Здание, купленное ООО "Сфера", относится к десятой амортизационной группе. Бухгалтер решил в бухучете установить срок полезного использования здания равным 361 месяцу. Но предварительно из этого срока вычли время эксплуатации у предыдущего собственника - 161 месяц. Амортизацию начисляют линейным способом. В результате сумма ежемесячной амортизации, начиная с июля, составила:
25 000 000 руб.: (361 мес. - 161 мес.) = 125 000 руб.
В июле и августе 2009 г. бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 - 125 000 руб. - начислена амортизация по зданию, числящемуся на счете 08;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 25 000 руб. (125 000 руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.
Реконструкция здания была закончена в сентябре 2009 г. Первоначальная стоимость объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 30 000 000 руб. В сентябре здание перевели на счет 01. В том же месяце поданы документы на госрегистрацию. Амортизацию по нему в бухучете продолжили начислять с октября 2009 г. линейным способом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила:
30 000 000 руб.: (361 мес. - 161 мес.) = 150 000 руб.
Бухгалтер рассчитал сумму, на которую в сентябре следует увеличить амортизационные отчисления, произведенные за июль - сентябрь 2009 г. (3 месяца). Эта сумма составила:
(150 000 руб. - 125 000 руб.) x 3 мес. = 75 000 руб.
В сентябре 2009 г. бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 - 125 000 руб. - начислена амортизация по зданию, числящемуся на счете 08;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 30 000 000 руб. - включено здание в состав основных средств;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 - 75 000 руб. - уточнена сумма амортизации, начисленной пока здание числилось на счете 08.
Задача 1.1.30
ООО "Сфера" в октябре 2009 г. заключило с банком договор на открытие кредитной линии сроком на 6 месяцев. При заключении договора банк выставил требование о залоге автомобиля, принадлежащего компании на праве собственности. Остаточная стоимость автомобиля составляет 450 000 руб. Залоговая стоимость машины определена в размере 78 000 руб. Машина передана в залог в октябре.
ООО "Сфера" в октябре застраховало предмет залога на остаточную стоимость автомобиля. Страховая премия по договору равна 53 000 руб. В учетной политике организации прописано, что расходы на страхование предметов залога учитываются в течение срока действия кредитного договора.
В октябре бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Основные средства, переданные в залог" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 450 000 руб. - отражена передача основного средства в залог;
ДЕБЕТ 009 - 78 000 руб. - отражена залоговая стоимость автомобиля;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" КРЕДИТ 51 - 53 000 руб. - выплачена сумма страховой премии;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" - 53 000 руб. - отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно с октября 2009 г. по март 2009 г. бухгалтер спишет сумму страховых расходов:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 97 - 8833,33 руб. (53 000 руб.: 6 мес.) - списана часть страховой премии.
Задача 1.1.31
ООО "Сфера" демонтировало и списало станок вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка — 250 000 руб., начисленная амортизация — 150 000 руб.
После демонтажа были получены материалы и запасные части, которые компания планирует использовать в будущем. Их рыночная стоимость — 30 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом ЗАО «Промвест».
Бухгалтер "Промвеста" должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства» - 250000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» 160000 руб. — списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 100000 руб. (250 000 -150000) — списана остаточная стоимость станка;
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 23 - 20000 руб. — списаны расходы по демонтажу станка.
Допустим, бухгалтер не приходует запчасти, оставшиеся после демонтажа, а списывает под видом непригодных к использованию. Тогда компания сэкономит налог на прибыль в сумме 6000 руб. (30 000 руб. X 20%).
Задача 1.1.32
На балансе ООО "Сфера" числится комплекс промышленное оборудования. Ранее его не переоценивали. Первоначальная стоимость имущества — 200 000 000 руб., начисленная по нему амортизация — 50 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 150 000 000 руб. (200 000 000 - 50 000 000).
По данным отчета независимого оценщика рыночная стоимость такого оборудования на 31 декабря 2009 года составляет 100 000 000 руб.
Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ООО «Сфера» определил коэффициент, который составил 0,5 (100 000 000 руб./
200 000 000 руб.).
Скорректированная сумма амортизации равна:
50 000 000 руб. X 0,5 = 25 000 000 руб.
Результаты переоценки бухгалтер отразил такими проводками:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01 — 100 000 000 руб. (200 000 000 - 100 000 000) — отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84 — 25 000 000 руб. (50 000 000 - 25 000 000) - уменьшена сумма амортизации, начисленной на стоимость комплекса оборудования.
Таким образом, после переоценки восстановительная стоимость
комплекса оборудования составит 100 000 000 руб. (200 000 000 -
- 100 000 000), сумма начисленной по нему амортизации —
25 000 000 руб. (50 000 000 - 25 000 000). Остаточная стоимость комплекса оборудования, облагаемая налогом па имущество, составит 75 000 000 руб. (100 000 000-25 000 000).
Задача 1.1.33
31 октября 2009 года ООО «Сфера» заключило с ОАО «АСД» договор лизинга сроком на 13 месяцев. ООО «Сфера» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать к основном производстве. Общая стоимость договора составляет 566 400 руб. (в том числе НДС — 86 400 руб.). Условиями договора предусмотрено:
— в момент подписания соглашения ООО «Сфера» выплачивает «АСД» аванс в размере 25 процентов от суммы договора —141 600 руб. (в том числе НДС — 21 600 руб.). Аванс покрывает платежи за первые три месяца периода, на который заключен лизинговый договор;
— имущество должно поступить в пользование «Авроры» 1 ноября 2009 года;
— предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
31 октября бухгалтер ООО «Сфера» сделал в учете такую проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 - 141 600 руб. - перечислен аванс лизингодателю.
1 ноября "Сфера" получила имущество в пользование. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 001 - 566 400 руб. - учтена стоимость лизингового оборудования.
С ноября 2009 года по январь 2009 года включительно бухгалтер «Сферы» делал ежемесячно в учете такие записи
