Составной частью финансов являются государственные финансы, которые состоят из государственного бюджета и внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования).
Государственный бюджет – это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. Его главное назначение – с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики, решения общегосударственных задач, укрепление обороноспособности. Государственный бюджет служит основным инструментом государства в централизации и перераспределении валового общественного дохода.
Основными функциями государственного бюджета, как основного финансового плана государства, являются:
1) перераспределение национального дохода и ВВП, которое влияет на государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое обеспечение социальной политики;
2) контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.
Роль государственного бюджета в социально-экономическом развитии общества заключается в следующем:
1. Государственный бюджет является инструментом воздействия на развитие экономики. С помощью государственного бюджета государство осуществляет перераспределение национального дохода и тем самым изменяет структуру общественного производства, влияет на социальные преобразования.
2. Государственный бюджет играет важную роль в решении социальных проблем путем улучшения бюджетного финансирования учреждений социальной сферы – просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, жилищного строительства.
3. На современном этапе развития экономики государственный бюджет становится одним из основных инструментов государства в проведении экономической и социальной политики, преодолению экономического кризиса.
4. Государственный бюджет играет важную роль в выравнивании экономического развития регионов страны путем бюджетного финансирования объектов.
5. Основная роль бюджета состоит в том, что он ежегодно мобилизует и концентрирует денежные накопления предприятий, организаций и населения в централизованном государственном фонде для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепляя обороноспособность страны, на содержание органов государственной власти и образования резервов.
Как и любой другой, государственный бюджет состоит из доходной и расходной частей.
Доходы бюджета представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства, финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государственным и муниципальным образованиям возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.
1. В зависимости от уровня бюджетной системы доходы делятся на:
– федеральные;
– региональные (субъектов РФ);
– местные (муниципальные).
2. В зависимости от источников поступления на:
– собственные;
– регулируемые.
3. В соответствии с бюджетной классификацией РФ:
– налоговые;
– неналоговые;
– безвозмездные перечисления;
– доходы целевых бюджетных фондов;
– доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Налоговые доходы включают в себя:
· налоги на прибыль;
· налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;
· налоги на совокупный доход;
· налоги на имущество;
· платежи за пользование природными ресурсами;
· налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
· прочие налоги, сборы, пошлины.
Неналоговые доходы устанавливаются органами представительной власти РФ и субъектов РФ. Перечень неналоговых доходов един для бюджетов всех уровней и устанавливается законом о бюджетной классификации РФ. Виды неналоговых доходов определяются Бюджетным кодексом РФ (статьи 41-54).
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ к неналоговым доходам относятся:
· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящиеся в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации и др.);
· доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации (кроме ссуд и бюджетных кредитов);
· иные неналоговые доходы.
Бюджетные расходы можно определить как процесс выделения и использования финансовых ресурсов, аккумулированных в бюджетах всех уровней бюджетной системы. Бюджетный кодекс Российской Федерации содержит иное определение. В соответствии с ним расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
В основе системы государственных расходов лежат некоторые принципы:
1. Принцип целевого направления средств (все государственные расходы имеют строго целевое назначение в соответствии с финансовыми планами).
2. Принцип безвозвратности (средства, использованные на хозяйственные, социальные и иные нужды государства, не нуждаются в обязательном возмещении).
3. Принцип бесплатности (выделение бюджетных средств производится без уплаты каких-либо платежей за пользование государственными ассигнованиями).
4. Принцип экономии (максимально возможный результат при наименьших затратах, предполагающий не сокращение расходов, а целесообразное их использование).
5. Контроль над расходованием средств (соблюдение законности и финансовой дисциплины при расходовании средств).
Расходы государственного бюджета тесно взаимосвязаны с его доходами. Эта взаимосвязь выражается в количественном соответствии расходов доходами, а также в их влиянии друг на друга. С одной стороны, объем расходов бюджета лимитируется жесткими рамками поступающих бюджетных доходов, причем последние в свою очередь определяются экономическими возможностями государства. С другой – расходы при надлежащем использовании бюджетных средств могут оказывать обратное влияние на доходы, содействуя росту производства, развитию науки, совершенствованию кадрового потенциала и т.д.
Превышение расходов над доходами ведет к образованию бюджетного дефицита, который покрывается государственными займами. Они осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов, получения кредитов у банков. Второй способ покрытия бюджетного дефицита - путем дополнительной эмиссии денег.
Таблица 14 - Консолидированный бюджет РФ в 2010 г. [9]
| Доходы | млрд руб. | в % к ВВП | Расходы | млрд руб. | в % к ВВП |
| Всего, из них: | 14842,7 | Всего, из них: | 16754,4 | 37,3 | |
| налог на прибыль организаций | 1774,5 | 3,9 | на общегосударственные вопросы | 1369,4 | |
| налог на доходы физических лиц | 1790,5 | - из них на обслуживание государственного и муниципального долга | 266,3 | 0,6 | |
| задолженность и перерасчеты по отмененным налогам | 35,5 | 0,1 | на национальную оборону | 1279,7 | 2,8 |
| налог на добавленную стоимость: | на национальную безопасность и правоохранительную деятельность | 1339,5 | |||
| - на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ | на национальную экономику, из нее: | 2326,3 | 5,2 | ||
| - на товары, ввозимые на территорию РФ | 1169,5 | 2,6 | |||
| акцизы по подакцизным товарам (продукции): | - на топливно-энергетический комплекс | 48,5 | 0,1 | ||
| - производимым на территории РФ | 441,4 | - на сельское хозяйство и рыболовство | 262,3 | 0,6 | |
| - ввозимым на территорию РФ | 30,1 | 0,1 | - на транспорт | 464,6 | |
| налоги на совокупный доход | 178,9 | 0,4 | - на связь и информатику | 69,1 | 0,2 |
| налоги на имущество | 628,2 | 1,4 | - на прикладные научные исследования в области национальной экономики | 122,9 | 0,3 |
| налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 1440,7 | 3,2 | - на другие вопросы в области национальной экономики | 535,2 | 1,2 |
| доходы от внешнеэкономической деятельности | 3227,7 | 7,2 | - на жилищно-коммунальное хозяйство | 1071,4 | 2,4 |
| доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности | 655,8 | 1,5 | - на социально-культурные мероприятия | 4903,5 | 10,9 |
| платежи при пользовании природными ресурсами | 77,6 | 0,2 | Дефицит | 1911,6 | 4,3 |
| безвозмездные поступления | 3,4 | ||||
| доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности | 46,1 | 0,1 |
Задолженность правительственных органов с течением времени накапливается и превращается в государственный долг (внутренний и внешний).
Под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
Налоги выполняют три важнейшие функции:
· фискальная (обеспечение финансирования государственных расходов),
· социальная (поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними),
· регулирующая (регулирование экономики).
Совокупность изымаемых налогов, сборов, пошлин, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему.
К основным критериям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:
- рациональность;
- оптимальность;
- минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему;
- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;
- простоту исчисления налогов;
- доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;
- экономичность;
- эффективность.
В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:
1) видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);
2) законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т.д.), определяющей функционирование налоговой системы;
3) Федеральной налоговой службой РФ, структурно входящей в состав Министерства финансов РФ;
4) Федеральной таможенной службой РФ, структурно входящей в состав Министерства экономического развития и торговли РФ;
5) субъекта налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;
6) органами государственных внебюджетных фондов и их местными и региональными подразделениями и другими государственными структурами.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имуществом юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
1. Иерархия уровня власти или уровень управления и власти. Согласно этому признаку налоги бывают федеральные, региональные и местные.
2. Объект обложения или сфера изъятия. Налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т.д.
3. Полнота прав использования налоговых сумм. Здесь можно выделить закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленный – представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный, или региональный, или местный), за которым он закреплен. Регулирующий налог – это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.
4. Источник уплаты налога. Налоги подразделяются на взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т. д. В основу классификации положен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.
5. Субъект уплаты налога. Различают налоги, взимаемые с физических или юридических лиц.
6. Способ изъятия дохода. Существуют налоги прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д. Косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т.е. в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др.
7. Метод обложения (по ставке). Налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые.
8. Способ обложения. Налоги бывают кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные.
Основными элементами налога являются:
- объект (предмет) налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина);
- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения;
- источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог);
- налоговая ставка – размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налога налоговой базы;
- налоговый оклад – сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;
- налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет;
- порядок и сроки уплаты налога;
- единица обложения (налога) – единица изменения объекта (предмета) налога принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;
- сумма налога – сумма, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;
- налоговая льгота – снижение размера налогообложения или представление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;
- порядок исчисления налога.
