Контроль статутного капіталу акціонерних товариств

Приступаючи до перевірки слід врахувати, передусім, передбачену законодавством особливість утворення та функціонування акціонерних товариств, за якою право власності на активи підприємства засвідчують акції. До дня скликання установчих зборів повинно бути внесено не мен­ше 30% номінальної вартості акцій усіма, хто підписались на акції. Якщо ж акції розподілено між засновниками, то повинно бути внесено не мен­ше 50% номінальної вартості цих акцій.

У зв'язку з цим за первинними документами перевіряють реаль­ність оплати акцій. Водночас встановлюють чи організовано аналітичний облік оплати за її видами з боку кожного акціонера. Таким чином, в про­цесі контролю правильності і обгрунтованості обліку статутного капіталу акціонерних товариств виділяють два напрямки перевірки:

• перевірка правильності обліку акцій власної емісії;

• перевірка правильності обліку внесків кожного учасника, засновника.

Перевіряючі з'ясовують чи відбувались зміни статутного капіталу акціонерних товариств. Збільшення статутного капіталу акціонерних то­вариств можливе лише за умови повної оплати (за вартістю не нижче но­мінальної) усіх випущених акцій. Збільшення стагутного капіталу акціо­нерних товариств не більше, ніж на одну третину може здійснюватися за рішенням правління, якщо статутом акціонерного товариства передбачені такі дії.

Нормативним джерелом інформації для перевірки законності змін статутного капіталу є Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затверджене рішен­ням Державної комісії ЦПФР від 08.04.1998 р. №44. Причинами збіль-

шення статутного капіталу акціонерних товариств можуть бути додаткові інвестиції, індексація основних засобів та інші.

Збільшення статутного капіталу акціонерних товариств здійсню­ється одним із способів: випуск нових акцій.

Примітка для перевіряючого. Збільшення кількості акцій існуючої номі­нальної вартості супроводжується оплатою додатково вилущених акцій і зростанням статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників та індексації основних засобів. Останнє передбачено Положенням про по­рядок збільшення статутного фонду за рахунок індексації основних засо­бів, затвердженим рішенням ДКЦПФР від 12.02.1998 р. № 39;

обмін облігацій на акції.

Примітка для перевіряючого. Збільшення статутного капіталу у цьому випадку можливе за рахунок обміну облігацій акціонерних товариств на їх же акції;

збільшення номінальної вартості акцій.

Примітка для перевіряючого. Статутний капітал може збільшитися за рахунок додаткових внесків учасників до встановленого рівня номінальної вартості акцій, або за рахунок індексації основних засобів.

Статутний капітал акціонерних товариств може зменшуватись у

зменшення номінальної вартості акцій.

Примітка для перевіряючого. Перевіряють обгрунтованість бухгалтер­ських записів на рахунках 40 "Статутний капітал" та 46 "Неоплачений ка­пітал";

зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості.

Примітка для перевіряючого. Акціонерне товариство повинне компен­сувати акціонерам таке зменшення і відображати в обліку записами на ра­хунках 46 "Неоплачений капітал", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках";

викупу акцій у власників з наступним анулюванням цих акцій.

Примітка для перевіряючого. Слід мати на увазі, що зменшення кількос­ті акцій існуючої номінальної вартості через їх викуп у власників і наступ­не анулювання бухгалтерія акціонерного товариства повинна відображати в обліку як вилучення капіталу.

Документальна обгрунтованість і законність руху статутного капі­талу акціонерних товариств перевіряється за викладеним раніше загаль­ним порядком. Слід враховувати те, що рух статутного капіталу (збіль­шення або зменшення його розмірів) можна відображати в бухгалтерсь­кому обліку лише після внесення змін в державний реєстр.

Особливістю діяльності акціонерних товариств є також те, що піс­ля повної оплати вартості усіх випущених акцій вони можуть випускати

облігації. Окрім того, вони можуть проводити конвертацію (обмін) цін­них паперів (одних видів на інші).

У зв'язку з цим перевіряють правильність відображення таких опе­рацій в бухгалтерському обліку. При цьому враховують, що обмін акцій на облігації призводить до зменшення акціонерного капіталу та збіль­шення зобов'язань акціонерних товариств. І навпаки - обмін облігацій на акції супроводжується збільшенням статутного капіталу та зменшенням зобов'язань. Ці фінансові операції підприємство повинно відображати на рахунках 40 "Статутний капітал" і 521 "Зобов'язання за облігаціями".

Як правило, при обміні цінних паперів виникає позитивна сумова різниця. То ж слід перевірити чи в повному розмірі і на які рахунки відне­сена ця сума. За прийнятою схемою бухгалтерського обліку позитивна різниця повинна бути списана на доходи від реалізації фінансових інвес­тицій - рахунок 74Г'Дохід від реалізації фінансових інвестицій",

У разі віднесення суми від обміну цінних паперів на рахунках 952 "Інші фінансові витрати", як негативної різниці слід ретельно проаналізу­вати причини такого запису.

З'ясування достовірності інформації про стан і рух статутного капі­талу акціонерних товариств проводять за записами на рахунку 40 "Статут­ний капітал". На цьому рахунку ведеться облік внесків і акцій за визначе­ною в установчих документах їх номінальною (первинною) вартістю.

Перевірку правильності обліку суми зареєстрованого статутного капіталу і акцій власної емісії ігроводять за загальноприйнятою схемою бухгалтерських проводок. Обгрунтованість усіх записів перевіряють шляхом сканування відповідних документів з використанням спеціальних прийомів методу документального контролю. Перелік основних контро­льних процедур та джерел перевірки наведено в таблиці 18.3.

Таблиця 18.3.