Приступаючи до перевірки слід врахувати, передусім, передбачену законодавством особливість утворення та функціонування акціонерних товариств, за якою право власності на активи підприємства засвідчують акції. До дня скликання установчих зборів повинно бути внесено не менше 30% номінальної вартості акцій усіма, хто підписались на акції. Якщо ж акції розподілено між засновниками, то повинно бути внесено не менше 50% номінальної вартості цих акцій.
У зв'язку з цим за первинними документами перевіряють реальність оплати акцій. Водночас встановлюють чи організовано аналітичний облік оплати за її видами з боку кожного акціонера. Таким чином, в процесі контролю правильності і обгрунтованості обліку статутного капіталу акціонерних товариств виділяють два напрямки перевірки:
• перевірка правильності обліку акцій власної емісії;
• перевірка правильності обліку внесків кожного учасника, засновника.
Перевіряючі з'ясовують чи відбувались зміни статутного капіталу акціонерних товариств. Збільшення статутного капіталу акціонерних товариств можливе лише за умови повної оплати (за вартістю не нижче номінальної) усіх випущених акцій. Збільшення стагутного капіталу акціонерних товариств не більше, ніж на одну третину може здійснюватися за рішенням правління, якщо статутом акціонерного товариства передбачені такі дії.
Нормативним джерелом інформації для перевірки законності змін статутного капіталу є Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затверджене рішенням Державної комісії ЦПФР від 08.04.1998 р. №44. Причинами збіль-
шення статутного капіталу акціонерних товариств можуть бути додаткові інвестиції, індексація основних засобів та інші.
Збільшення статутного капіталу акціонерних товариств здійснюється одним із способів: випуск нових акцій.
Примітка для перевіряючого. Збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості супроводжується оплатою додатково вилущених акцій і зростанням статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників та індексації основних засобів. Останнє передбачено Положенням про порядок збільшення статутного фонду за рахунок індексації основних засобів, затвердженим рішенням ДКЦПФР від 12.02.1998 р. № 39;
обмін облігацій на акції.
Примітка для перевіряючого. Збільшення статутного капіталу у цьому випадку можливе за рахунок обміну облігацій акціонерних товариств на їх же акції;
збільшення номінальної вартості акцій.
Примітка для перевіряючого. Статутний капітал може збільшитися за рахунок додаткових внесків учасників до встановленого рівня номінальної вартості акцій, або за рахунок індексації основних засобів.
Статутний капітал акціонерних товариств може зменшуватись у
зменшення номінальної вартості акцій.
Примітка для перевіряючого. Перевіряють обгрунтованість бухгалтерських записів на рахунках 40 "Статутний капітал" та 46 "Неоплачений капітал";
зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості.
Примітка для перевіряючого. Акціонерне товариство повинне компенсувати акціонерам таке зменшення і відображати в обліку записами на рахунках 46 "Неоплачений капітал", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках";
викупу акцій у власників з наступним анулюванням цих акцій.
Примітка для перевіряючого. Слід мати на увазі, що зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості через їх викуп у власників і наступне анулювання бухгалтерія акціонерного товариства повинна відображати в обліку як вилучення капіталу.
Документальна обгрунтованість і законність руху статутного капіталу акціонерних товариств перевіряється за викладеним раніше загальним порядком. Слід враховувати те, що рух статутного капіталу (збільшення або зменшення його розмірів) можна відображати в бухгалтерському обліку лише після внесення змін в державний реєстр.
Особливістю діяльності акціонерних товариств є також те, що після повної оплати вартості усіх випущених акцій вони можуть випускати
облігації. Окрім того, вони можуть проводити конвертацію (обмін) цінних паперів (одних видів на інші).
У зв'язку з цим перевіряють правильність відображення таких операцій в бухгалтерському обліку. При цьому враховують, що обмін акцій на облігації призводить до зменшення акціонерного капіталу та збільшення зобов'язань акціонерних товариств. І навпаки - обмін облігацій на акції супроводжується збільшенням статутного капіталу та зменшенням зобов'язань. Ці фінансові операції підприємство повинно відображати на рахунках 40 "Статутний капітал" і 521 "Зобов'язання за облігаціями".
Як правило, при обміні цінних паперів виникає позитивна сумова різниця. То ж слід перевірити чи в повному розмірі і на які рахунки віднесена ця сума. За прийнятою схемою бухгалтерського обліку позитивна різниця повинна бути списана на доходи від реалізації фінансових інвестицій - рахунок 74Г'Дохід від реалізації фінансових інвестицій",
У разі віднесення суми від обміну цінних паперів на рахунках 952 "Інші фінансові витрати", як негативної різниці слід ретельно проаналізувати причини такого запису.
З'ясування достовірності інформації про стан і рух статутного капіталу акціонерних товариств проводять за записами на рахунку 40 "Статутний капітал". На цьому рахунку ведеться облік внесків і акцій за визначеною в установчих документах їх номінальною (первинною) вартістю.
Перевірку правильності обліку суми зареєстрованого статутного капіталу і акцій власної емісії ігроводять за загальноприйнятою схемою бухгалтерських проводок. Обгрунтованість усіх записів перевіряють шляхом сканування відповідних документів з використанням спеціальних прийомів методу документального контролю. Перелік основних контрольних процедур та джерел перевірки наведено в таблиці 18.3.
Таблиця 18.3.
