Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. До внесения в конце 2003 г. в законодательство изменений (Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ) принципы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей кардинально отличались от ныне действующих, т.е. если до 2004 г. налоговой базой по ЕСХН служила сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, во владении и (или) пользовании налогоплательщика, то с 2004 г. по настоящее время налоговой базой являются доходы за вычетом расходов налогоплательщика. Данный налог является прямым (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ) и регулируется гл. 26.1 НК РФ, она введенна в действие с 1 января 2002 г. и однообразно применяется на всей территории всей РФ[20]).
Эта система налогообложения применяется наряду с другими системами налогообложения, т.е. налогоплательщики имеют право одновременно применять ЕСХН и ЕНВД. И это очень важно в связи с тем, что на практике большая часть сельскохозяйственных предприятий имеет на своем балансе вспомогательные производства, а также объекты торговли и общественного питания.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право добровольного перехода на специальный налоговый режим в зависимости от соображений целесообразности.
Переход на уплату ЕСХН освобождает налогоплательщиков-организации от уплаты:
- налога на прибыль;
- налога на имущество организаций;
- НДС (за исключением НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Соответственно, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
- НДФЛ;
- налога на имущество физических лиц;
- НДС (кроме НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Нужно обладать в типу, то что с целью учреждений и личных бизнесменов, применяющих концепцию налогообложения с целью сельских товаропроизводителей, сберегается обязательство согласно уплате абсолютно всех других налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и взыскиваемых присутствие совокупном порядке налогообложения, а кроме того страховых вкладов в неприменное пенсионное автострахование в режиме, предустановленном федерационным законодательством.
Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН, при условии соответствия сельскохозяйственного производителя всем критериям, является добровольным (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей дано в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В качестве общей нормы установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
К сельскохозяйственным производителям относятся также:
- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, а также сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы);
- рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции[21]).
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). При этом ст. 346.5 НК РФ предусматривает порядок определения и признания доходов и расходов, устанавливая субсидиарное применение норм гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Согласно ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав[22]).
Все внереализационные доходы перечисленные в статье 250 НК РФ к ним относятся:
- доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
- доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
- и тд.
Расходы, на вычеты которых предприниматели имеют право при определении налоговой базы, перечислены в НК РФ, и список этих расходов является закрытым. Эти расходы предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ. Таким образом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) сельскохозяйственными производителями.
Одновременно необходимо учитывать и то, что расходы сельскохозяйственных производителей должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение соответствующего дохода.
Список расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить доходы, постоянно расширяется в направлении приближения к правилам, предусмотренным для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, с 1 января 2007 г. в указанные расходы можно включать:
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменениями официального курса рубля;
- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыб;
- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на сертификацию продукции;
- периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Налогоплательщики с 2007 г. вправе признать расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, а также расходы на сооружение и изготовление основных средств и создание нематериальных активов.
Расширен перечень расходов на страхование, что очень важно для рассматриваемого вида деятельности. В целях обложения ЕСХН теперь можно признать затраты, связанные не только с обязательным страхованием, но в ряде случаев и с добровольным.
Принципиальные особенности имеют правила списания на затраты расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов. Эти расходы списываются на затраты в момент ввода основных средств в эксплуатацию единовременно в случае, если имущество приобретено после перехода на уплату ЕСХН, что стимулирует инвестиционный процесс в сельском хозяйстве.
В отношении основных средств, приобретенных до перехода на новые условия, предусмотрен следующий порядок:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты ЕСХН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет - в течение первого года - 50% стоимости, второго - 30%, третьего - 20%;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН[23]).
При этом указывается, что в случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (для основных средств со сроком полезного действия более 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу в соответствии с правилами расчета амортизации, предусмотренными для расчета налога на прибыль.
То что относится списания цены нематериальных активов, в таком случае отличительная черта состоит в этом, то что период их нужного воздействия обусловливается в согласовании с инструкциями гл. 25 НК РФ, а присутствие неосуществимости установления - отталкиваясь с времени в 10 года. Полный перечень расходов указан в НК РФ в статье 346.5. Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Так же необходимо учитывать доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте.
Они учитываются в совокупности с доходами и расходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода или осуществления расхода. Доходы и расходы налогоплательщика, выраженные в натуральной форме, пересчитываются в рубли в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ по рыночной стоимости[24]).Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом определение убытка четко регламентируется. Под ним понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток[25]).
Налогоплательщики данного налога имеют право перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае остановки налогоплательщиками работы согласно фактору реорганизации налогоплательщики-правопреемники имеет право сокращать налоговую основу в режиме и в обстоятельствах, какие учтены истинным точкой, в необходимую сумму потерь, приобретенных реорганизуемыми организациями вплоть до поры реорганизации.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Срок уплаты ЕСХН по итогам налогового периода - в общем случае не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).
С учетом сезонного характера сельскохозяйственного производства налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным - полугодие. В течение этих периодов рассчитывается налоговая база и уплачиваются авансовый платеж и сумма налога.
Порядок исчисления и уплаты ЕСХН, а также зачисления его сумм на соответствующие счета устанавливается ст. 346.9 НК РФ.
ЕСХН сельскохозяйственные производители исчисляют самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Фиксированный размер налоговой ставки - 6% налоговой базы. Соответственно, ЕСХН имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей), но отличается пониженной налоговой ставкой.
Налогоплательщики уплачивают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия[26]).
Уплаченные по итогам отчетного периода авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет его уплаты по итогам налогового периода.
Начиная с 2009 г. налоговые декларации за отчетный период представлять в налоговый орган не нужно.
Организации декларации по итогам налогового периода представляют по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели обязаны по истечении налогового периода представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством.
