В странах с рыночной экономикой можно выделить группу хозяйствующих субъектов, отличающихся небольшим объемом ресурсов которые они используют и продукцией которую они выпускают. Они выполняют особую функцию и занимают свое место в экономике государства, естественно показатели качества и количества существенно их отличают от крупного и среднего предпринимательства. Именно совокупность всех видов хозяйственной деятельности этих субъектов и принято называть малыми предприятиями.
В последнее время в рамках реализации курса по активизации социально-экономического развития страны многие специалисты уделяют большое внимание способам стимулирования малого предпринимательства.
Актуальным вопросом дня нынешней экономической ситуации в России является проблема развития малого предпринимательства, а так же его налогообложение. Малый бизнес является одним из важных показателей развития нашей страны, именно он содержит в себе потенциал для решения таких актуальных проблем как:
- рост благосостояния населения;
- снижения уровня безработицы;
- снятие нарастающего социального напряжения в обществе;
- и другие не менее важные проблемы.
Отсюда можно сделать вывод, что развитие малого бизнеса в стране не нанесет урон ее экономике а лишь улучшит ее показатели. Важным критерием развития малого предпринимательства является государственная поддержка. Основными показателями государственной поддержки является: предоставление налоговых льгот, предоставление налоговых кредитов, снижение административных преград для функционирования малого предпринимательства, а главное - это упрощение налогообложения.
Именно введение специальных налоговых режимов является одним из важнейших методов в поддержке малого предпринимательства, так как носят щадящий характер налогообложения.
Налогообложение есть механизм государственного регулирования экономики с целью развития и поддержки отдельных, отстающих отраслей или видов деятельности.
Что касается налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, законодательством предусматривается ряд ограничений для его применения, и с увеличением размера порогового ограничения хотя бы одного из них налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, который в свою очередь предусматривает намного более высокий уровень налоговой нагрузки на субъект налогообложения. В связи с этим такие налогоплательщики оказываются в менее выгодных условиях по сравнению с теми, кто может применить специальный режим.
Выходом из такой ситуации может стать отмена обязанности налогоплательщика осуществлять пересчет налогов в общем режиме при превышении им один раз критериев применения специальных налоговых режимов. Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил такое нарушение, своевременно оповестил налоговый орган и самостоятельно его устранил- то по нашему мнению такая возможность может быть ему предоставлена.
Естественно, что если законодатель дает какую-то «поблажку» то автоматически появляется возможность злоупотребления данным положением. Как ограничение в злоупотреблении мы предлагаем в случае неоднократного превышения установленных НК РФ пределов, лишение возможности применения специальных режимов налогообложения.
Серьезным недостатком системы налогообложения на основе патента является возможность применения ее только индивидуальными предпринимателями. В настоящий момент законодательством не предусмотрена возможность перехода организаций на налогообложение на основе патента. Когда законодатель вводил данную систему, его цель была замена ныне действующей системы ЕНВД.
C 2018 года ЕНВД будет отменен: в данный момент этот режим является самым распространенным среди субъектов малого предпринимательства, его применяют около 3 млн. предпринимателей. В этот момент малые предприятия окажутся в непростой ситуации. Совершенно понятно, что патентная система для них не доступна, и выбор перед ними стоит из общего режима налогообложения и УСН, но возможность ее применения тоже ограниченна размером выручки и основных средств, и количеством наемных работников.
Важно еще раз обратить внимание на то, что патентная система создана законодателем как бы «на будущее». Её основной задачей является замена единого налога на вмененный доход. В данный момент она уже введена и у законодателя есть время до отмены ЕНВД для совершенствования.
Мы хотим предложить направления для совершенствования системы налогообложения на основа патента:
- увеличить перечень видов деятельности на которые будет распространяться система на основе патента, ведь перечень видов деятельности для УСН на основе патента был шире;
- предложением будет уменьшение стоимости патента;
- мы хотели бы предложить вариант упрощения взаимодействия налогового органа и предпринимателя в отношении постановки и снятия с учета. Примером реализации нашего предложения будет являться такая ситуация. Физическое лицо с приобретением патента автоматически получает статус индивидуального предпринимателя на срок действия этого патента, а по окончанию срока, он этот статус утрачивает. Такое нововведение на наш взгляд увеличило бы количество индивидуальных предпринимателей, ведь перед физическим лицом в этой ситуации стирается такая преграда как регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, а это гораздо упрощает его положение и по срокам и по количеству затрат;
- так же на наш взгляд необходимо проводить разъяснительную работу среди населения. Для того чтоб разъяснить все преимущества этой системы, ведь она новая. А так же для того чтобы привлечь в малый бизнес больше предпринимателей;
- важным является осуществление налогового планирования поступления денежных средств в бюджет от патентной системы налогообложения. Для этого мы предлагаем в регионах в конце каждого года после анализа прошедшего года и уточнения правил применения на следующий проводить работу которая позволила бы установить количество выданных патентов по каждому виду деятельности. Это позволит выявить наиболее значимые для субъектов виды деятельности, а значит, они более всего пополняют региональный бюджет. Для патентов на эти виды деятельности цена может быть повышена. По итогам этой же работы будет видно, что для некоторых видов деятельности патенты приобретать не выгодно и поэтому они почти не используются. В этой ситуации региональными властями должно произвестись уменьшение цены патента на эти виды деятельности. Патентная система отдана на откуп регионам именно с целью корректирования стоимости патента а соответствии с ситуацией в регионе.
Что касается определения специальные налоговые режимы, то законодатель дает его нам в статье 18 НК РФ. На наш взгляд оно не совсем корректно, так как оно не в полной мере отражает признаки действующих режимов.
В системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусмотрен особый порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов. И для этого специального налогового режима определение, данное в НК РФ, вполне подходит.
Однако налогоплательщики, применяющие другие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанности по уплате некоторых налогов. Для них предполагается уплата единого сельскохозяйственного налога, налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, которые в свою очередь не указаны в составе федеральных, региональных и местных налогов в статьях 13, 14 и 15 НК РФ. То есть, следуя определению, уплата единых налогов является особой формой освобождения от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов, что не является совсем корректным.
Если в общих чертах описать механизм налогообложения по специальным налоговым режимам, то нужно сказать что в него входит главный элемент - это один единый налог и те налоги и сборы, замена которых невозможна или нецелесообразна.
Обратимся к зарубежному законодательству. В статье 10 НК Республики Беларусь дается определение Специальных режимов. «Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь. В этом определении тоже не говорится о том, что в рамках спец режимов существую единые налоги.
Налоговое законодательство Республики Казахстан в статье 426 дает нам следующее определение. «Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты». В этом определении мы уже видим что речь идет об уплате социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога. То есть они говорят об уплате единого налога, чего наш законодатель не делает.
На наш взгляд необходимо законодательное закрепление статуса единых налогов, которые используются при построении специальных налоговых режимов, в определении специальных налоговых режимов. Закрепление статуса единых налогов в определении специальных налоговых режимов в статье 18 НК РФ позволит снять данное противоречие.
Мы предлагаем внести в изменения в статью 18 НК РФ в той части, где законодатель дает понятие специальным налоговым режимам и заменить абзац второй пункта первого статьи 18 НК РФ на следующее определение:
«Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, или освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ, с заменой неоплачиваемых налогов одним единым».
При анализе специального налогового режима как упрощенная система налогообложения выявились несколько проблем, и мы хотели бы предложить пути их решения.
Одной из важнейших проблем является то, что налогоплательщики перешедшие на УСН освобождаются от уплаты НДС вне зависимости от метода расчета налоговой базы.
На практике получается, что механизм освобождения от обязанности плательщика НДС существенным образом отличается от, сходной льготы в виде применения нулевой ставки налога.
Разберем конкретнее. Во-первых, налогоплательщики УСН, это не только мелкие предприятия, а достаточно крупные, имеющие достаточно серьезные организации, и соответственно, не только получают доходы, но и несут затраты: такие как на закупку сырья и материалов, полуфабрикатов и т. д., т. е. имеют контрагентов, а также выплачивают заработную плату своим сотрудникам.
Но в отличие от налогоплательщиков применяющих нулевую ставку налога, так называемый «входной» НДС им не возмещается, а относится на затраты по приобретению соответствующих товаров.
При этом необходимо помнить, что в силу специфики мелкого и среднего производственного бизнеса НДС на реализацию собственной произведенной продукции у него значительно меньше, чем НДС, который уплачивают поставщики и который подлежит уплате у других налогоплательщиков возмещению.
Следующим этапом является реализация произведенной продукции и здесь покупателю НДС тоже не подлежит возмещению. В связи с этим продукция таких предприятий становится совершенно не конкурентно способной и это не только явная несправедливость, это еще затрудняет деятельность таких организаций. Видно, что торговать представителям малого бизнеса, использующим УСН, выгодно только друг с другом, что они и делают.
Мы видим выходом из этого положения в том, что законодатель предоставлял право налогоплательщика УСН, выбравшего в качестве объекта налогообложения доход минус расход, на отказ от такой льготы в виде освобождения от уплаты НДС или отмена ее в целом.
Так же одной из выявленных нами проблем является то, что у предпринимателей использующих УСН в течение всего налогового периода параметры, по которым они отнесены к упрощенцам могут меняться, в том числе могут быть и завышены. В таком случае налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, соответственно восстановив бухгалтерский и налоговый учет.
Естественным преимуществом для предпринимателей которые работают по упрощенке это ненадобность ведения бухгалтерского учета в общепринятом варианте. По законодательству они могут вести учет лишь основных средств и вести книгу учета доходов и расходов, но на практике большинство предприятий ведут полный учет, ведь его отсутствие сильно затрудняет налоговые проверки или делает их необъективными.
Естественно, что это важный компонент в росте налоговых поступлений в бюджет. В последнее время выездные проверки, которые являются наиболее эффективными на малых предприятиях практически не проводятся: в 2013 г. ими было охвачено только 2 % налогоплательщиков, по большей части это крупные предприниматели.
Нами бы проведен анализ, и выявлены следующие инструменты неправомерной минимизации налогового бремени при применении специальных режимов налогообложения:
- Осуществление оптовой торговли под видом розничной с целью формального соблюдения условий для применения специального режима налогообложения;
- использование «схем» с созданием организаций, применяющих специальные режимы налогообложения («дробление бизнеса»);
- использование инструмента «дробление бизнеса» с целью занижение показателя размера торговой площади;
- схемы, касающиеся оформления трудовых отношений.
Данные схемы предприниматель вынужден применять из-за того что законодатель ставит его в безвыходное положение и для того чтобы оставаться на плаву необходимо прибегать к нарушению законодательства. Цель законотворческих органов как и органов исполнительной власти это улучшение положений налогоплательщика, если он будет иметь возможность для стабильной работы, то и государство будет систематически получать стабильное поступление в бюджет, ведь он на 80 % состоит из налоговых поступлений.
Правительство не однократно заявляло о минимальном вмешательстве в деятельность организаций малого бизнеса и не смотря на это, мы считаем что отказ от выездных налоговых проверок был не оправдан. На наш взгляд их необходимо проводить хотя бы один раз в три года, не только с целью найти нарушение но и помочь налогоплательщику его устранить. Факт дробления крупного предприятия на более мелкие для целей улучшения своего налогообложения незаконными путями остается и большое количество используемых налогоплательщиками незаконных налоговых схем с участием организаций, которые находятся на специальном режиме налогообложения, и на наш взгляд целью таких проверок должн стать поиск оптимальных решений позволяющих налогоплательщику не прибегать к этим схемам, а вести свою деятельность в соответствии с законодательством.
Заключение
За последнее десятилетие малое предпринимательство постоянно сталкивается с не малым количеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и не редко за пределами правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Государством постоянно принимает меры для развития малого бизнеса. Первыми шагами было принятие в 1995г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий».
Естественно что, два закона не могут оказать в полной мере поддержку во всех сферах и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.
Следующим шагом для дальнейшего развития малого и среднего предпринимателя, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» принятый Государственной думой в 1998г. С 1 января 2005 г. действует раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации. Последним шагом было введение в действие в 2013 году патентной системы налогообложения.
Введение всех этих режимов в российскую налоговую систему - мера вынужденная. Это связано с решением ряда частных проблем, которые возникают в связи с необходимостью создания более благоприятного налогового климата, а также вывода из теневого экономики предпринимателей, контроль за деятельностью которых сложен и малоэффективен.
Приоритетные направления в налоговой политике России определились в связи с неоднократным реформированием налоговой системы в целом и СНР, это такие направления как: стимулирование развития отечественного сельского хозяйства, малого и микробизнеса, а также привлечение иностранных инвесторов для разработки низкорентабельных или убыточных месторождений полезных ископаемых, от которых отказываются российские инвесторы. Именно введение специальных налоговых режимов является одним из важнейших методов в поддержке малого предпринимательства, так как носят щадящий характер налогообложения. В ходе проведенной работы были выявлены проблемы и мы проведя анализ действующего законодательства хотим предложить некоторые положения которые при учете законодателем улучшат положения плательщиков.
Что касается налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, законодательством предусматривается ряд ограничений для его применения, и с увеличением размера порогового ограничения хотя бы одного из них налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, который в свою очередь предусматривает намного более высокий уровень налоговой нагрузки на субъект налогообложения. Выходом из такой ситуации может стать отмена обязанности налогоплательщика осуществлять пересчет налогов в общем режиме при превышении им один раз критериев применения специальных налоговых режимов. Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил такое нарушение, своевременно оповестил налоговый орган и самостоятельно его устранил- то по нашему мнению такая возможность может быть ему предоставлена.
Серьезным недостатком системы налогообложения на основе патента является возможность применения ее только индивидуальными предпринимателями. В настоящий момент законодательством не предусмотрена возможность перехода организаций на налогообложение на основе патента. Когда законодатель вводил данную систему, его цель была замена ныне действующей системы ЕНВД.
Важно еще раз обратить внимание на то, что патентная система создана законодателем как бы «на будущее». Её основной задачей является замена единого налога на вмененный доход. В данный момент она уже введена и у законодателя есть время до отмены ЕНВД для совершенствования.
Мы хотим предложить направления для совершенствования системы налогообложения на основа патента:
- увеличить перечень видов деятельности на которые будет распространяться система на основе патента, ведь перечень видов деятельности для УСН на основе патента был шире;
- предложением будет уменьшение стоимости патента;
- мы хотели бы предложить вариант упрощения взаимодействия налогового органа и предпринимателя в отношении постановки и снятия с учета.
Что касается определения специальные налоговые режимы, то законодатель дает его нам в статье 18 НК РФ. На наш взгляд оно не совсем корректно, так как оно не в полной мере отражает признаки действующих режимов. Если в общих чертах описать механизм налогообложения по специальным налоговым режимам, то нужно сказать что в него входит главный элемент - это один единый налог и те налоги и сборы, замена которых невозможна или нецелесообразна. На наш взгляд необходимо законодательное закрепление статуса единых налогов, которые используются при построении специальных налоговых режимов, в определении специальных налоговых режимов. Закрепление статуса единых налогов в определении специальных налоговых режимов в статье 18 НК РФ позволит снять данное противоречие.
Мы предлагаем внести в изменения в статью 18 НК РФ в той части, где законодатель дает понятие специальным налоговым режимам и заменить абзац второй пункта первого статьи 18 НК РФ на следующее определение:
«Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, или освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ, с заменой неоплачиваемых налогов одним единым».
Одной из важнейших проблем УСН является то, что налогоплательщики перешедшие на УСН освобождаются от уплаты НДС вне зависимости от метода расчета налоговой базы. На практике получается, что механизм освобождения от обязанности плательщика НДС существенным образом отличается от, сходной льготы в виде применения нулевой ставки налога. В связи с этим продукция таких предприятий становится совершенно не конкурентно способной и это не только явная несправедливость, это еще затрудняет деятельность таких организаций. Видно, что торговать представителям малого бизнеса, использующим УСН, выгодно только друг с другом, что они и делают. Мы видим выходом из этого положения в том, что законодатель предоставлял право налогоплательщика УСН, выбравшего в качестве объекта налогообложения доход минус расход, на отказ от такой льготы в виде освобождения от уплаты НДС или отмена ее в целом.
Нами бы проведен анализ, и выявлены следующие инструменты неправомерной минимизации налогового бремени при применении специальных режимов налогообложения:
- осуществление оптовой торговли под видом розничной с целью формального соблюдения условий для применения специального режима налогообложения;
- использование «схем» с созданием организаций, применяющих специальные режимы налогообложения («дробление бизнеса»);
- использование инструмента «дробление бизнеса» с целью занижение показателя размера торговой площади;
- схемы, касающиеся оформления трудовых отношений.
Схемы такого рода налогоплательщик вынужден применяя для того чтобы его деятельность не была убыточной. Именно в этой связи мы и говорим об изменении налогового законодательства которые учли бы все потребности и интересы как нашего государства так и налогоплательщиков.
