Патентная система налогообложения установлена с 1 января 2013 г. в гл. 26.5 НК РФ. Предшественник данного налога был урегулирован в рамках УСН в ст. 346.25.1 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» в данный момент утратила силу.
Возможность в установление патентной концепции налогообложения в местности соответственного субъекта федерации относится областным законодательным органам правительству - п. 1, 7 ст. 346.43 НК РФ. Поэтому, этот акциз обладает подобие с областными налогами. К возможностям отмеченных организаций принадлежат (п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ) установление определенного списка облагаемых типов работы в рамках федерационного списка, а кроме того утверждение согласно ним объема возможно вероятного к получению одногодичного заработка в границах, определенных в НК РФ.
На территории Оренбургской области для индивидуальных предпринимателей так же была с 1 января 2013 года Законом Оренбургской области от 14.11.2012 № 1156/343-V-ОЗ «О патентной системе налогообложения» введена патентная система налогообложения (ПСН, патент 2013). Налогоплательщиками в рамках патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ[16]).
Есть категории индивидуальных предпринимателей которые не могут применять патентную систему налогообложения, это такие индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 15 человек; при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества.
В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ существует документом, который удостоверяет право на применение патентной системы налогообложения. Им является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, указаный в патенте. Индивидуальный предприниматель вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации[17]).
Форма патента утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/1014@.
В патенте указываются, в частности:
- период действия патента;
- наименование субъекта РФ в котором осуществляется деятельность индивидуальным предпринимателем;
- указывается вид предпринимательской деятельности со ссылкой на норму закона субъекта РФ;
- необходимым элементом является средняя численность привлекаемых наемных работников;
- указываются показатели, которые характеризуют отдельные виды предпринимательской деятельности;
- необходимым элементом является сумма налога, уплачиваемая в связи с применением ПСН;
- а так же указывается расчет налога то есть налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налог.
Патент выдается по выбору предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ.
момент в границах 1-го календарного года, начинающийся с каждого количества месяца, подтвержденного персонального бизнесмена (ИП) в заявлении в приобретение патента и проходящий в подходящее количество конечного месяца времени считается сроком воздействия. Присутствие данном лидером 26.5 НК РФ никак не учтено, продолжение времени воздействия патента, сделанного в период меньше календарного годы. В таком случае ведь период ИП содержит возможность заново купить свидетельство в период вплоть до окончания календарного годы.
Также следует иметь в виду, что налоговый орган не вправе отказать ИП в выдаче патента по причине того, что закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят, либо не вступил в действие. Поэтому в случае, если ИП в течение 2013 года до принятия закона субъекта РФ, устанавливающего размеры потенциально возможного годового дохода на 2014 год, подал заявление на получение патента (патентов), со сроком начала действия в 2014 году, налоговый орган обязан был в пятидневный срок выдать ему патент (патенты). Если законом субъекта РФ на 2014 год по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.
Налогоплательщик утрачивает право применения ПСН и переходит на общий режим с начала налогового периода с которого он был ему предоставлен в соответствии со статьей 346.45 НК РФ.
Если доходы налогоплательщика от реализации, с начала календарного года по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (если одновременно применяется ПСН и УСНО - доходы учитываются по обоим режимам). Если требования, установленные в п. 5 ст. 346.43 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщиком были нарушены а именно средняя численность наемных работников за налоговый период превысила 15 человек. Так же если налогоплательщик не уплатил налог в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Применение данной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц,
2) налога на имущество физических лиц.
Переход на патентную систему налогообложения для налогоплательщика в случае ее введения на территории соответствующего субъекта федерации является добровольным в соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ. Индивидуальный предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения должен подать в налоговый орган по месту жительства или по месту планируемого осуществления облагаемой деятельности заявление в силу п. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ. В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган, в свою очередь, обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или же уведомить его о том, что ему отказано в выдаче патента.
Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в ст. 346.47 НК РФ, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Как и в ЕНВД, в рассматриваемой системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития РФ коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 11, п. 9 ст. 346.43 НК РФ), на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход. На 2013 год данный коэффициент принимается равным единице (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ). По «опыту» ЕНВД очевидно, что в последующие годы коэффициент-дефлятор будет только повышающим[18]).
Налоговая база определена в п. 1 ст. 346.48 НК РФ, как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Соответственно, как и в ЕНВД, объект налогообложения по патентной системе с научной точки зрения можно определить, как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а налоговую базу - как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки (в патентной системе налогообложения - более упрощенно).
В п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что потенциально возможный к получению годовой доход устанавливается законами субъектов Российской Федерации (в общем случае - от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб.). К примеру, в Законе Оренбургской области от 14.11.2012 № 1156/343-V-ОЗ «О патентной системе налогообложения» размер потенциально возможного к получению годового дохода для парикмахерских и косметических услуг в г. Оренбурге установлен, как 225000 рублей).
Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.
Размер ставки, как и в УСН с объектом «доход», предполагает обложение валового презюмируемого дохода, без учета расходов. Таким образом, патентная система налогообложения, как и ЕНВД, предусматривает классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика[19].
Налог исчисляется самим налогоплательщиком, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.51 НК РФ
Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в силу п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Соответственно, законодатель предписывает уплачивать данный налог еще до окончания налогового периода, то есть в виде авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ). Для государства такой способ уплаты выгоднее, чем в ЕНВД или в УСН, поскольку позволяет раньше получить сумму налога в бюджет. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные, эта санкция предусмотрена подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
В силу очевидного отсутствия необходимости налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена в соответствии со ст. 346.52 НК РФ. Ведь вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте. Особенности патентной системы налогообложения в некоторых аспектах сближают предусмотренный ей налог со сбором. Может сложиться впечатление, что государство предоставляет право осуществлять определенную предпринимательскую деятельность в течение срока действия патента за фиксированную плату, подлежащую внесению авансом. Хотя данный налог сбором не является и он должен уплачиваться только в случае фактического осуществления облагаемой деятельности, а не как условие получения некоторого права.
