Большая часть специальных налоговых режимов была разработана для субъектов малого и среднего предпринимательства с целью уменьшения на них налоговой нагрузки, поэтому очень важно разобраться в критериях, по которым предприятие можно отнести к категории «малых и средних».
В определениях малых предприятий, основанных на количественном подходе, чаще всего используют такие критерии, как число занятых, объём продаж (оборот), балансовая стоимость активов. Главным достоинством количественных определений является удобство их использования. Основными недостатками такого подхода является абсолютность, отсутствие теоретической базы, определяющей выбор того или иного показателя и границ его изменения, и в связи с этим трудность их использования для сравнительного анализа.
В мировой практике к малому бизнесу относят: малые предприятия; фермерские хозяйства; индивидуальное предпринимательство; малый семейный бизнес; различные формы неформальной занятости (репетиторство, кустарные промыслы и др.). Каждую из этих форм хозяйствования характеризует относительно небольшой (по сравнению со средним и крупным бизнесом) объем используемых ресурсов – труда и капитала[3]).
Можно сказать что критерии широко варьируются между странами и общего критерия нет. В таких странах Дания, Ирландия в качестве такого критерия используют численность работн6ико на предприятии. Один из распространенных критериев применяют в Испании. Совокупный годовой доход таких предприятий не должен превышать 500 млн. песет. Если брать Италии то таким критерием является доход предприятия, который должен быть не более 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм.
Это более простые варианты, но в ряде случаев критерии более сложные. Предприятия Бельгии и Великобритании, для того что бы называться малым должны одновременно удовлетворять ограничениям по численность занятых, так же по совокупному годовому обороту и по валюте баланса. Если обратиться к Бельгийскому законодательству эти величины не должны превышать соответственно 100, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков, а в Великобритании – 250, 11,2 млн. фунтов стерлингов и 5,6 млн. фунтов стерлингов.
Есть страны, в которых предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великобритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 миллиона люксембургских франков для валюты баланса.
Что же касается России нормативное регулирование малого и среднего предпринимательства основывается на Конституции РФ, Федеральном законе № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года и на иных нормативно правовых актах субъектов Российской Федерации, нормативно правовых актах органов местного самоуправления[4]).
Законодатель устанавливает, что субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации не включая государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица должны отвечать следующим критериям:
Что касается юридических лиц: суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале данных юридических лиц должна быть не более 25% (не включая активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А так же доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, должна быть так же не более 25%;
К критерием определяющим размер предприятия относится средняя численность работников за предшествующий календарный год, и она не должна быть выше чем:
- от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
- до ста человек включительно для малых предприятий;
- так же существует такое понятие как микропредприятия и для них - до пятнадцати человек;
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства[5]).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 февраля 2013 года № 101 установлены предельные значения выручки от реализации товаров за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
микропредприятия - 60 млн. рублей;
малые предприятия - 400 млн. рублей;
средние предприятия - 1000 млн. рублей.
Индивидуальные предприниматели, а так же крестьянские (фермерские) хозяйства которые являются вновь созданными или вновь зарегистрированные в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, при условии что их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, которые установлены в пунктах 2 и 3 части 1 статьи 4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Необходимым и неотделимым элементом любой развитой хозяйствующей системы будут являться малые и средние предприятия. Нельзя не заметить что на данный момент малый бизнес динамично развивается и благодаря этому в экономике обеспечивается конкуренция, следовательно это способствует сознанию рабочих мест, которые уже более эффективны и производительны.
Стабильное развитие сектора малого и среднего предпринимательства в долгосрочной перспективе предполагает значительную государственную поддержку, прежде всего малых и средних инновационных предприятий и соответствующих инфраструктурных объектов – кластеров, бизнес-инкубаторов, технопарков, научных парков, венчурных фондов, гарантийных фондов, фондов прямых инвестиций, выраженную в виде инвестиционных программ, проектов, комплексной кредитной и налоговой политики.
У теоретиков нет пока единого мнения для определения термина «малое предприятие». На наш взгляд это совершенно понятно ведь в мировой экономике не выбрано единых критериев и показателей по которым можно было бы определить размер предприятия.
Первое затруднение это, существенное различие по странам и отраслям экономики. Второе на что хотелось обратить внимание, что при всех различиях общим является использование как качественных, так и количественных критериев определения малого бизнеса.
На наш взгляд необходимо признать то что, невозможно и нецелесообразно введение единого определения малого предприятия не только в силу существенных различий объективных условий развития экономики отдельных стран и отраслей, но и в силу того, что подходы к такому определению могут различаются в зависимости от целей.
Особо важно точное понимание такого понятия как «малое предприятие» по следующим причинам:
- процесс функционирования такого предприятия тесно связан с государственной поддержкой, ее можно увидеть в налоговой политике, в сфере финансово-кредитных отношений и поэтому необходим плотный контроль от государства;
- малые предприятия очень уязвимы как во внутреннем устройстве так и к воздействиям внешних среды, являются неустойчивыми в кризисных ситуациях;
- содействие росту трудоспособности населения и занятости является важной социальной функцией;
-малые предприятия являются самым быстрый поставщиком новых товаров и услуг на рынки;
- деятельность таких предприятий является важным фактором повышения стабильности и конкурентно способности экономики страны в целом.
В большинстве стран имеются специальные режимы для налогообложения малых предприятий. На такое внимание со стороны государства есть свои причины:
- такие предприятия является важной сферой функционирования экономики;
- они являются более гибкими и легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка;
- они способны увеличить занятость населения, тем самым способны улучшить социальное положение в обществе и уменьшить расходы государства по выплате пособий по безработице.
Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.
Малое предпринимательство может быть и проблемой в обществе в сфере уклонения от уплаты налогов.
Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является как возможность избежание наказания так и то что наказание может быть менее затратным для налогоплательщика, чем уплата самого налога.
Как показывает мировой опыт, возможно два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития). Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.
