По делу № А62-1684/2010
1. Дело № А62-1684/2010 по заявлению ИП Евченко Петра Анатольевича к ИФНС России по Промышленному району г. Смоленска.
Индивидуальный предприниматель применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через магазины, павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров».
Налоговым органом установлено, что наряду с розничной предпринимателем велась и оптовая торговля, в связи с чем применение специального режима было признано неправомерным.
Для подтверждения данного факта инспекцией были получены доказательства того, что строительные материалы, приобретаемые Заявителем по договорам купли-продажи, условия которых предусматривали использование товара в личных целях, фактически в дальнейшем реализовывались Е. строительным подрядчикам, что подтверждает оптовый характер продаж. (Постановлением ФАС ЦО от 22.02.2011)
2. Дело № А28-5582/2010 по заявлению индивидуального предпринимателя Б. к МИФНС России № 5 по Кировской области.
Как и в описанном выше деле, Инспекцией сделан вывод о том, что деятельность Индивидуального предпринимателя носит характер оптовой торговли.
Соответственно, налоговым органом сделан вывод об отсутствии у предпринимателя права на применение специального режима в виде уплаты ЕНВД при реализации товаров в магазины.
Поддерживая выводы Инспекции, суды трех инстанций и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Определение от 29.09.2011 № ВАС-12685/11) указали на отсутствие оснований квалифицировать осуществляемую предпринимателем поставку товаров как розничную куплю-продажу, так как Инспекцией представлены доказательства того, что она осуществлялась не с целью личного использования.
Похожие обстоятельства и выводы рассматривались судами по делу № А28-932/2011 по заявлению ИП Ш. к МИФНС России № 5 по Кировской области. По результатам приняты судебные акты в пользу налоговой Инспекции.
Доказательствами по указанным делам выступили такие результаты проведенных налоговыми органами контрольных мероприятий как подробный анализ договоров и иной документации Налогоплательщика и контрагентов на предмет квалификации деятельности в качестве оптовой торговли, а также допросы свидетелей (сотрудников Налогоплательщика, сотрудников контрагентов).
Приложение Б
(справочное)
Решение Арбитражного суда Нижегородской области
По делу № А43-3880/2010
Дело № А43-3880/2010 по заявлению ИП Г. к МИ ФНС России № 13 по Нижегородской области.
ИП Г. применял схему минимизации налогообложения путем «дробления бизнеса». С этой целью было создано ООО «Г.», в котором предприниматель являлся единственным учредителем и руководителем, оба лица зарегистрированы по одному адресу.
Выручка по одной сделке поступала и на счет предпринимателя и на счет Общества.
Также установлено, что работы, выполняемые Обществом, производились при помощи арендованных у ИП Г. основных средств.
Часть работников Налогоплательщика работали в Обществе по совместительству, либо были откомандированы в Общество по приказу.
ООО «Г.» создано незадолго до момента превышения предельного размера дохода предпринимателя, что исключало право применения УСН.
Установив указанные обстоятельства, Инспекцией был сделан вывод о наличии доказанного факта совершения предпринимателем согласованных со взаимозависимым лицом действий по корректировке выручки, направленных на сохранение права применения УСН. Соответственно, был произведен расчет налогов по общему режиму налогообложения.
Данный подход признан правомерным судами трех инстанций, а также Коллегией судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Определение от 15.06.2011 № ВАС-7139/11).
Приложение В
(справочное)
Решение Арбитражного суда Республики Бурятия
По делу № А10-2699/2010
Дело № А10-2699/2010 по заявлению ИП О. к МИФНС России № 7 по Республике Бурятия.
Налогоплательщик неправомерно применил систему налогообложения ЕНВД в связи с тем, что площадь зала, используемого для торговли превысила 150 кв.м.
Так предприниматель осуществлял деятельность по розничной торговле в одном торговом зале вместе со своей дочерью О. с целью уменьшения общей торговой площади для применения ЕНВД.
Вместе с тем, дочь самостоятельную предпринимательскую деятельность не вела. Бухгалтерский учет велся предпринимателями совместно. Расходы по содержанию торгового зала нес Налогоплательщик.
Взаиморасчеты между предпринимателями не производились. Расчеты с поставщиками предпринимателя осуществляли друг за друга.
В торговых залах, в которых якобы осуществляла деятельность дочь отсутствуют кассовые аппараты, не имеется обслуживающего персонала.
Налоговым органом доказано отсутствие обособленности торговых залов - магазин представляет собой единый объект, имеет одно название; в магазине имеется только один вход, нет четких границ между помещениями; не имеется подсобных помещений в каждом зале; установлен только один уголок покупателя; какие – либо указание на то, что в магазине осуществляют деятельность два предпринимателя отсутствуют.
Уборку помещения, погрузку, разгрузку, сборку мебели осуществляли работники Налогоплательщика, что подтверждается свидетельскими показаниями. Арбитражный суд Республики Бурятия поддержал указанные выводы Инспекции во вступившем в силу решении от 15.09.2010.
[1])Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998: по сост. на 05.04.2013]. М.: Юрайт, 2012. С.864.
[2]) Кожанчиков, О.И. Правовой статус специальных налоговых режимов/ О.И. Кожанчиков // Налоги и налогообложение. 2011. № 5. С. 68.
[3]) Ныров, А. Х. Налогообложение предприятий малого бизнеса в России и за рубежом / А. Х. Ныров // Налоги и налогообложение. 2010. № 3. С. 67.
[4]) Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой 6 июля 2007 г. одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 г.: по состоянию на 28.12.2013] М.: Юрист, 2011. С. 98.
[5]) Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой 6 июля 2007 г. одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 г.: по состоянию на 28.12.2013] М.: Юрист, 2011. С.98.
[6]) Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник 10-е изд., перераб. и доп./ И.М. Александров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. С.166.
[7]) Новоселова, В. В. Бытовые услуги и ЕНВД: перспективы получения обоснованной налоговой выгоды / В. В. Новоселова // Налоги и налогообложение. 2007. № 11. С. 71.
[8]) Российская Федерация. Решение Оренбургского городского Совета. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности: [принято Советом депутатов от 18.09.2012 № 502]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[9]) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998: по сост. на 05.04.2013г.]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[10]) Гончаренко, Л. И. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций: учебное пособие / Л. И. Гончаренко. М.: КНОРУС. 2010. С. 156.
[11]) Водопьянова, В. А. Проблемы применения специальных налоговых режимов в РФ: учебное пособие / В. А. Водопьянова. Владивосток.: Издательство ВГУЭС. 2006. С. 66.
[12]) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998: по сост. на 05.04.2013 ]. М.: Юрайт, 2012. С. 135.
[13]) Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник - 10-е изд., перераб. и доп. / И. М. Александров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2009. С. 345.
[14]) Качур, О. В. Налоги налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС. 2011. С. 145.
[15]) Российская Федерация. Законы. Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в Оренбургской области: [принят Законодательным собранием Оренбургской области от 29.09.2009№ 3104/688-IV-ОЗ]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[16]) Российская Федерация. Законы. О патентной системе налогообложения в Оренбургской области: [принят постановлением Законодательного Собрания Оренбургской области от 14.11.2012 № 1156/343-V-ОЗ]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[17]) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998: по сост. на 05.04.2013 ]. М.: Юрайт, 2012. С. 245.
[18]) Арзуманова, Л. Л. Патентная система налогообложения – новый вид специального налогового режима: сравнительный анализ ранее действовавшего и нового порядка применения / Л. П. Арзуманова // Налоги и налогообложение. 2013. № 5. С. 325.
[19] Российская Федерация. Законы. О патентной системе налогообложения в Оренбургской области: [принят постановлением Законодательного Собрания Оренбургской области от 14.11.2012 № 1156/343-V-ОЗ]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[20]) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998: по сост. на 05.04.2013 ]. М.: Юрайт, 2012. С. 321.
[21]) Оробинская, И. В. Основы оптимизации налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в России / И. В. Оробинская // Налоги и налогообложение. 2013. № 11. С. 807.
[22]) Улыбина, Л. В. Проблемы и перспективы применения, специальных налоговых режимов / Л. В. Улыбина // Вестник чебоксарского кооперативного. 2008. № 2. С. 88.
[23]) Оробинская, И. В. Особенности и анализ применения различных режимов налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в России / И. В. Оробинская // Налоги и налогообложение. 2013. № 2. С. 85.
[24]) Павельева, Н. С. Проблемы и перспективы укрепления финансовой самостоятельности территориальных бюджетов в РФ / С.Н.Павельев // Налоги и налогообложение. 2014. № 1. С. 49.
[25]) Пьянова, М. В. К вопросу о налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей / М.И. Пьянова // Налоги и налогообложение. 2012. № 1. С. 51.
[26]) Оробинская, И. В. Особенности и анализ применения различных режимов налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в России / И. В. Оробинская // Налоги и налогообложение. 2013. № 2. С. 85.
[27]) Российская Федерация. Законы. О соглашениях о разделе продукции: федер. закон: [принят Гос. Думой 6 декабря 1995 г. одобрен Советом Федерации 19 декабря 1995г.: по состоянию на 19.07.2011 № 225-ФЗ]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[28]) Российская Федерация. Законы. О соглашениях о разделе продукции: федер. закон: [принят Гос. Думой 6 декабря 1995 г. одобрен Советом Федерации 19 декабря 1995г.: по состоянию на 19.07.2011 № 225-ФЗ]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru.
[29]) Громов, В. Специальный налоговый режим как инструмент государственной антикризисной политики / В. Громов // Информационные финансовые потоки. 2010. №3. С. 23.
[30]) Иманшапиева, М. М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях РФ / М. М.Иманпашиева // Налоги и налогообложение. 2013. № 12. С. 906.
