Данный раздел хаполняется следующим образом.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учёта и отражает величину начисленного налога на прибыль по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения.
В настоящий момент ставка налога на прибыль составляет 20 %.
Заполняется данная строка по: оборот по дебету счета 99 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 плюс (минус) разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых активов и обязательств).
Расчет текущего налога на прибыль = прибыль до налогообложения * 20% +/- отложенные налоговые обязательства +/– отложенные налоговые активы +/- постоянные налоговые обязательства (активы).
Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражает сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде вследствие возникновения постоянных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Если у организации отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.
Постоянные налоговые обязательства (активы) возникают в связи с тем, что многие затраты организации не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы полностью.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.
Строка заполняется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств (активов)) в корреспонденции счетом 68. Данная разница представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, накопленных за отчетный период.
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак) положительный результат вычитают из строки 2300, отрицательный прибавляют.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в таком случае она представляется в скобках, т.е. вычитается из строки 2300.
Изменение отложенных налоговых активов ООО «АгроСервис» за 2011 год составило отрицательный показатель 134 тыс. руб.
Строки 2430 и 2450 определяются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Строка 2460 «Прочее» отражает информацию об иных, не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Значение данного показателя определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 99 на основе данных аналитического учета в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств и кредитовым оборотом на основе данных аналитического учета.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» как раз отражает конечный финансовый результат деятельности любого предприятия.
Понятие «чистая прибыль» в настоящее время на законодательном уровне практически не раскрыто. В п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указывается, что под чистой прибылью понимается прибыль общества после налогообложения по данным бухгалтерской отчетности. В Федеральном законе от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» этот термин также употребляется, но что под ним подразумевается – нет ни строчки.
В нормативной же базе, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.
Строка «Чистая прибыль (убыток)» отражает чистую прибыль организации за отчетный период (или убыток), которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль. Это и будет конечный финансовый результат предприятия за минусом налога на прибыль. Если был получен убыток, то результат указывается в круглых скобках.
Проще говоря, чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации. Она равна сумме прибыли (убытка) до налогообложения за минусом текущего налога на прибыль, скорректированной на изменение отложенных налоговых обязательств (активов) и на прочие показатели (2300-2410+/-2430+/-2450+/-2460).
Справочная информация
Формирование справочной информации к отчету о прибылях и убытках отражается в разделе СПРАВОЧНО, который является неотъемлемой частью Отчета о прибылях и убытках.
Она включает в себя следующие показатели.
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» такая переоценка отражает результат по переоценке внеоборотных активов, которые ранее уже переоценивались и сумма их переоценки не учтена на счете 91, а отражена на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» к таковым операциям относятся например исправление существенных ошибок предшествующего периода, выявленных после утверждения отчетности и исправленных за счет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, учтенные на счете 83 «Добавочный капитал»;
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.
Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Разводненная прибыль (убыток) на акцию – величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелигерованных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.
В налоговую инспекцию предприятием должны также представляться Расшифровки отдельных показателей отчета о прибылях и убытках, где предприятия расшифровывают наиболее значимые виды расходов, доходов и финансовых результатов. Данная информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации.
