Техника составления отчета

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать (генерировать) денежные средства и денежные эквиваленты.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит следующие показатели:

Поступления – всего, в т.ч.

- от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

- от перепродажи финансовых вложений;

- прочие поступления.

Платежи – всего, в т.ч.

- постащикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

- в связи с оплатой труда работников;

- процентов по долговым обязательствам;

- налога на прибыль;

- прочие платежи.

Разница между различными видами поступлений по текущей деятельности и различными видами платежей по текущей деятельности отражается в строке «Сальдо денежных потоков от текущих операций».

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций» содержит следующие показатели:

Поступления – всего, в т. ч.

- от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений);

- от продажи акций других организаций (долей участия);

- от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);

- дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях;

- прочие поступления.

Платежи – всего, в т.ч.

- в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов;

- в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях;

- в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам;

- процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива;

- прочие платежи.

Разница между различными видами поступлений по инвестиционной деятельности и различными видами платежей по инвестиционной деятельности отражается в строке «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» содержит следующие показатели:

Поступления – всего, в.т.

- получение кредитов и займов;

- денежных вкладов собственников (участников);

- от выпуска акций, увеличения долей участия;

- от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

- прочие поступления.

Платежи – всего, в т.ч.

- собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

- на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

- в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов;

прочие платежи.

Разница между различными видами поступлений по финансовой деятельности и различными видами платежей по финансовой деятельности отражается в строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

Разница между всеми суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) отражается по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

Показатели отчета определяются на основании аналитических данных по счетам 50, 51, 52, 55, которые содержатся соответственно в ж/о № 1, 2, 3, а также ведомостях № 1,2,3, Главной книге. Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» заполняются по данным остатков по счетам 50,51,52,55 на начало и конец отчетного периода и должны соответствовать данным в строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса должно соответствовать сумме показателя «Сальдо денежных потоков за отчетный период» в отчете о движении денежных средств.

Методы составления отчета

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусматривает два метода представления информации о денежных потоках:

1) прямой метод, основанный на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенный метод, основанный на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как рассматривает все денежные операции и дает возможность определить, к какому виду деятельности организации они относятся. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, имеет черты отчета о прибылях и убытках, но раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения сначала приводится к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается посредством поправок, наиболее распространенными из которых являются:

· восстановление суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

· исключение дохода от инвестиций, а также сумм уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

· исключение курсовых разниц, относящихся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав прочих расходов.

Поскольку полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменения в оборотном капитале, произошедшие за отчетный период, он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, а также на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности.

Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Для приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, показатель текущего дохода корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

В отчете составленном косвенным методом показываются источники финансирования (нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах).

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств, а косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.