В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н входят:
а) отчет об изменениях капитала;
б) отчет о движении денежных средств;
в) отчет о целевом использовании полученных средств;
г) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в текстовой или табличной форме) или – пояснительная записка.
Отчет об изменениях капитала представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о его изменениях и корректировках в отдельную форму отчетности обусловлено важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала не начало и конец отчетного периода.
Отчет об изменениях капитала связан с разделом III пассива баланса и дополняет информацию об остатках капитала информацией о его движении в течение отчетного периода.
В международных стандартах финансовой отчетности предполагаются два подхода к составлению отчета об изменениях в капитале под влиянием воздействующих факторов:
1) первый состоит в том, что в отчетности следует отражать движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним.
2) второй предполагает представление в отчетности только влияния чистой прибыли, доходов и расходов, включаемых в изменения капитала, и воздействия изменений в учетной политике.
Согласно ПБУ 4/99 отчет об изменениях капитала должен представлять данные о показателях, повлиявших на увеличение и уменьшение (раздельно) составляющих капитала организации за отчетный период.
Форма отчета об изменениях капитала имеет сложное строение. В ней раскрывается структура капитала, его изменения в целом по видам капитала и причинам изменения.
Отчет об изменениях капитала в соответствии с Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н состоит из трех разделов.
Первый раздел «Движение капитала» посвящен движению капитала в отчетном периоде, а также в предыдущем году. В этом разделе перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров. В предыдущей версии отчета акции, выкупленные у акционеров, в отдельную графу не выделялись.
Второй раздел — принципиально новый, в старом отчете ничего подобного не было. Раздел называется «Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок». Здесь помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду. В числе прочего в данной таблице приводятся сведения о существенных ошибках прошлых лет.
Третий раздел — «Чистые активы» состоит из трех граф, где нужно указывать чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего года, и года, предшествующего предыдущему.
Порядок составления
В разделе 1 «Движение капитала» отражаются наличие и движение источников собственных средств организации. Все составляющие собственного капитала представлены в соответствующих графах.
В графе «Уставный капитал» по строке «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» организация отражает сумму уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (т. е. сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на эту дату).
В строке «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» организация отражает сумму уставного капитала на 31 декабря предыдущего года, (т. е. сальдо по кредиту счета 80 на эту дату). Если в течение предыдущего года уставный капитал был увеличен, то сумма увеличения отражается в строке «Увеличение капитала».
Уставный капитал может быть увеличен в результате:
- дополнительного выпуска акций;
- увеличения номинальной стоимости акций;
- реорганизации юридического лица.
Если в течение предыдущего года уставный капитал был уменьшен, то соответствующая сумма отражается в строке «Уменьшение капитала».
Уменьшение уставного капитала возможно в случаях:
- уменьшения номинальной стоимости акций;
- уменьшения количества акций;
- реорганизации юридического лица.
По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается остаток по счету 80 по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Графа «Собственные акции, выкупленние у акционеров» отражает изменение капитала в части выкупленных предприятием своих же акций. Уменьшение и увеличение производится по тем же причинам, что и изменение уставного капитала. Данная графа заполняется по данным счета 81 и сведения показывается в круглых скобках, поскольку этот счет активный.
Графа «Добавочный капитал» включает: суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств и т.д.; курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте; эмиссионный доход, возникающий при продаже акций и другие аналогичные суммы. Заполняется графа по данным аналитического учета по счету 83.
Графа «Резервный капитал». Резервный капитал создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества, а также за счет реорганизации. Для заполнения графы используется информация по счету 82.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (убытка) организации прошлых лет и отчетного года. Изменяться нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может под влиянием чистой прибыли (убытка), переоценки имущества, изменения номинальный стоимости акции, реорганизации юридического лица и по другим основаниям. Заполняется графа по данным аналитического учета по счету 84.
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок». Здесь помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду. В числе прочего в данной таблице приводятся сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2010. Изменения показываются за счет чистой прибыли и иных факторов.
Раздел 3 «Чистые активы» состоит из трех граф, где нужно указывать чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.
Чистые активы организации
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Стоимость чистых активов является показателем состояния дел коммерческой организации, может принимать как положительные, так и отрицательные значения. Гражданским Кодексом РФ предусмотрено требование о том, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала до величины чистых активов.
Коммерческие организации обязаны рассчитывать стоимость чистых активов. Под чистыми активами общества понимается стоимость его имущества, приобретенного за счет собственных источников – уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, созданных в соответствии с законодательством.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.
При исчислении этого показателя организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина России № 10 и федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 03-6/пз от 29 января 2003г «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Согласно методике Минфина России чистые активы – это разница между активами, принимаемыми к расчету, и пассивами, принимаемыми к расчету.
В состав активов, принимаемых для расчета величины чистых активов, включаются: внеоборотные активы, оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или анулирования и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых для расчета величины чистых активов, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
Стоимость чистых активов имеет большое значение для характеристики финансового положения организации, она указывает на ее финансовую устойчивость, на обеспеченность собственными средствами.
В соответствии с законодательством организации обязаны довести уставный капитал до размера чистых активов, если величина уставного капитала больше суммы чистых активов.
В соответствии с п.4 статьи 90 ГК РФ, если по окончании отчетного года стоимость чистых активов ЗАО и ООО окажется меньше 100 минимальных размеров оплаты труда в месяц (для ОАО – 1000 МРОТ), то общество подлежит ликвидации.
Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то государственные органы вправе предъявить в суд требования о локвидации общества, а кредиторы могут потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.
Кроме того, акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов, если стоимость чисьых активов общества меньше его уставного капитала.
ООО при расчете суммы чистых активов используют тот же нормативный акт, что и акционерные общества.
