Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность необходимых учетных процедур, которые включают распределение отдельных видов расходов и доходов по смежным отчетным периодам, закрытие счетов, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах.
При журнально-ордерной форме учета бухгалтерский баланс составляется на основании Главной книги. Не все статьи в балансе заполняются путем переноса из соответствующих учетных регистров остатков по счетам.
Строка 1110 «Нематериальные активы» - отражается стоимость активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом начисленной амортизации по нематериальным активам, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» - отражаются НИОКР, которые еще не завершены, либо которые уже завершены, но еще не используются в деятельности предприятия и учитываются на счете 04 обособленно в рамках аналитического учета.
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» - к нематериальным поисковым активам, согласно ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», как правило, относятся:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
Нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» - к материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) транспортные средства.
Материальные поисковые активы также учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.
Строка 1150 «Основные средства» - отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «Основные средства», за вычетом начисленной амортизации по основным средствам, учтенной на счете 02 «Амортизация основных средств», т.е. по остаточной стоимости.
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» - отражает стоимость имущества, учет которого ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», за вычетом начисленной амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности, учитываемой на отдельном субсчете счета 02.
Строка 1170 «Финансовые вложения» - отражает стоимость имущества долгосрочного характера, учет которого ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По этой строке учитываются финансовые вложения различных видов (за исключением финансовых вложений со сроком погашения по ним менее 12 месяцев) за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». А также сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты).
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» - отражает сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (за вычетом сальдо счета 77).
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» - отражает показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Например, дебетовое сальдо счетов 07, 08, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев, например долгосрочный ремонт здания), 60 (в части авансов и предоплаты на строительство основных средств).
Строка 1100 «Итого по разделу I» представляет собой сумму приведенных выше строк.
Раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» указывает на наличие средств, используемых в обороте менее года.
Строка 1210 «Запасы» - показывает остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержки обращения) и расходы будущих периодов, т.е. это данные счетов 10, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 97. Однако счета 10, 41, 43 учитываются за минусом резерва, отраженного на счете 14 по этим ценностям. А товары в розничной торговле счета 41 за вычетом торговой наценки, учтенной на счете 42. Счет 97 по этой строке отражается в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев.
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражает сумму незачтенного НДС, числящегося на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» – отражает дебетовое сальдо по счетам учета задолженности (62, 60 субсчет «Авансы выданные», 68, 69, 71, 75, 73, 76 и др. в зависимости от существенности суммы), за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, счет 63. По этой строке следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Так же по этой строке отражается дебетовое сальдо счета 58 по займам, по которым не предусмотрено начисление процентов.
Строка 1240 «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов» - отражает финансовые вложения со сроком исполнения не более 12 месяцев, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения». По этой строке учитываются финансовые вложения различных видов (за исключением финансовых вложений со сроком погашения по ним более 12 месяцев) за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». А также сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, в течение 12 месяцев после отчетной даты).
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» - отражает остаток денежных средств в кассе (сальдо счета 50 «Касса»); на расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»); на валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета»); на специальных счетах в кредитных организациях (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках»); находящихся в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» - показывает суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы». Для заполнения этой строки используют данные со счетов 94, 76, 62, 45 (в части НДС, предъявленного по товарам, право собственности на которые не перешло к покупателям), 81 (в части акций или долей, выкупленных с целью перепродажи).
Строка 1200 «Итого по разделу II» - представляет собой сумму предыдущих строк.
Строка «Баланс» - показывает, чему равен актив баланса (сумма итогов I и II разделов).
Пассив бухгалтерского баланса – это совокупность юридических отношений, лежащая в основе финансирования хозяйствующего субъекта.
Раздел «Капитал и резервы» заполняется следующим образом.
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - показывает сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности, т.е. кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - отражает сальдо по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражает прирост имущества организации посредством переоценки внеобортных активов. Для заполнения строки используются данные аналитического учета по счету 83.
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» - отражает сальдо счета 83 «Добавочный капитал» без учета субсчета, отражающего переоценку внеоборотных активов.
Строка 1360 «Резервный капитал» - отражает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и образованных за счет прибыли, предусмотренные учредительными документами, т.е. сальдо счета 82 «Резервный капитал».
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражает сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сальдо счета 84 может быть как кредитовым – когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым – когда организация имеет непокрытый убыток. В случае непокрытого убытка сумма по строке 1370 отражается в круглых скобках.
Строка 1300 «Итого по разделу III» представляет собой сумму предыдущих строк.
Раздел баланса «Долгосрочные обязательства» включает в себя обязательства со сроком погашения более 1 года.
Строка 1410 «Заемные средства» - показывает непогашенные суммы полученных кредитов и займов, учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также сумма процентов по ним, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» - отражает сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (за вычетом сальдо счета 09).
Строка 1430 «Оценочные обязательства» - отражает величину оценочных обязательств, отраженных на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в части обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1450 «Прочие обязательства» - отражает долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках IV раздела бухгалтерского баланса. Для ее заполнения используется информация со счетов 60, 62, 68, 69, 70, 76 со сроком погашения более 12 месяцев плюс кредитовое сальдо счета 86 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности).
Строка 1400 «Итого по разделу IV» представляет собой сумму строк 1410, 1420, 1430 и 1450.
Раздел баланса «Краткосрочные обязательства» содержит данные об обязательствах организации, до момента погашения которых осталось менее 1 года.
Строка 1510 «Заемные средства» показывает непогашенные суммы кредитов и займов, которые организация получила на срок не более одного года, учитываемые на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», а также сумма процентов по ним.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» - отражает сумму кредитового сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76, 71, 75. Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда, бюджетом и разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.
Строка 1530 «Доходы будущих периодов» показывает суммы, учитываемые как доходы будущих периодов на одноименном счете 98, а также кредитовое сальдо по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.).
Строка 1540 «Оценочные обязательства» показывает остатки средств, зарезервированных организацией, учитываемых на счете 96. По данной статье фиксируются расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Т.е. фактически данная статья представляет собой величину оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1550 «Прочие обязательства» - отражает прочие краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках V раздела баланса. Для заполнения строки используются данные по счетам 76, 86 и прочее.
Итого по разделу V – строка 1500 представляет собой сумму предыдущих строк.
Для сопоставимости данных баланса на начало и конец периода номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.
Оценка статей баланса
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (расходы будущих периодов), отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
