Збитки цінностей у межах норм природних втрат списуються на витрати виробництва, а в податковому обліку такі збитки включаються до складу валових витрат згідно з підпунктом 5.2.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Але такі збитки списуються тільки у разі виявлення фактичних нестач. Розглянемо приклади відображення в обліку нестач товарно-матеріальних цінностей у зв'язку з природною втратою під час транспортування.
Приклад 1
Підприємство отримало товарно-матеріальні цінності, які були доставлені власним вантажним автомобілем. Оплату було здійсне-
І 132
Розділ 1
но через кілька днів. Вартість ТМЦ становить 15 000 грн, ПДВ — 3000 грн. Під час приймання ТМЦ було виявлено нестачу на суму 200 грн, ПДВ — 40 грн. Причиною нестачі є природна втрата ТМЦ під час транспортування.
Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються проводками, наведеними в табл. 2.1.8.
Таблиця 2.1.8. Відображення природної втрати ТМЦ під час транспортування (оплата через кілька днів)
| № | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| Оприбутковано ТМЦ (без ПДВ), отримані від постачальника | 14 800 | — | 14 800 | |||
| Списано нестачу в межах норм природних втрат | — | |||||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | 3 000 | — | — | |||
| Перераховано кошти постачальнику | 18 000 | — | — |
Приклад 2
Підприємство зробило попередню оплату за товарно-матеріальні цінності. Через кілька днів воно отримало ТМЦ, які були доставлені власним вантажним автомобілем. Вартість ТМЦ становить 15 000 грн, ПДВ — 3000 грн. Під час приймання ТМЦ було виявлено нестачу на суму 200 грн, ПДВ — 40 грн. Причиною нестачі є природна втрата ТМЦ під час транспортування.
Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються проводками, показаними в табл. 2.1.9.
Облік зобов'язань за розрахунками з постачальниками
Таблиця 2.1.9. Відображення природної втрати ТМЦ під час транспортування (попередня оплата)
| № | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| Перераховано кошти постачальнику | 18 000 | — | 15 000 | |||
| Відображено податковий кредит із ПДВ | 3 000 | — | — | |||
| Оприбутковано ТМЦ (без ПДВ), отримані від постачальника | 14 800 | — | — | |||
| Закриття рахунка 644 на суму ПДВ | 3 000 | — | — | |||
| Списано нестачу в межах норм природних втрат | — | — | ||||
| Зарахування заборгованостей | 18 000 | — | — |
Контрольні запитання та тести
Контрольні запитання
1. Дайте визначення процесу придбання. У чому полягає завдання обліку цього процесу.
2. Перелічіть завдання обліку розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками. Дайте визначення підрядників.
3. Які контролюючі служби на підприємстві відповідають за складання договору купівлі-продажу?
4. Якими документами оформляють операції з вітчизняними постачальниками і підрядниками?
5. Якими документами оформляють операції з іноземними постачальниками і підрядниками?
6. Як ведеться синтетичний та аналітичний облік на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"?
7. Яким чином можуть здійснюватися розрахунки між постачальниками і замовниками?
їв*
Розділ 1
8. Як відображаються витрати з придбання ТМЦ у податковому обліку?
9. Як відображаються суми ПДВ під час оприбуткування ТМЦ без попередньої оплати?
10. Як відображаються суми ПДВ під час оприбуткування ТМЦ з попередньою оплатою?
11. Які є види нестач при доставці ТМЦ?
12. Хто може брати участь у прийнятті товару та складанні актів експертизи?
13. Як відображаються в обліку нестачі в межах та понад норм природних втрат?
Тести
1. До якого господарського процесу належить облік операцій
з постачальниками:
а) виробництва;
б) реалізації;
в) постачання;
г) всі відповіді правильні?
2. Що з переліченого не є завданням обліку розрахункових
операцій з постачальниками і підрядниками:
а) своєчасне і достовірне відображення розрахункових операцій
у податковому обліку;
б) своєчасне документальне оформлення розрахункових операцій;
в) своєчасна взаємна звірка розрахунків з кредиторами і де
біторами;
г) правильне і своєчасне встановлення обсягу необхідних обо
ротних і необоротних активів?
3. Дайте правильне визначення поняття "постачальники":
а) це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання
товарно-матеріальних цінностей, надають послуги, викону
ють роботи;
б) це спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які вико
нують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об'єк
тів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво;
в) це транспортно-експедиційні компанії з навантажувально-
розвантажувальних і транспортних послуг;
г) це страхові компанії, в яких застрахована партія товару.
Облік зобов'язань за розрахунками з постачальниками
4. Дайте правильне визначення поняття "акцепт розрахунко
вих документів":
а) це підпис керівника (або уповноваженої особи) (акцептанта) на
накладній, який засвідчує згоду на оприбуткування товару;
б) це підпис керівника (або уповноваженої особи) (акцептан
та) на рахунку, який засвідчує згоду на його оплату;
в) це довідка бухгалтерії, яка засвідчує оприбуткування товару;
г) це документ для пред'явлення претензій постачальнику.
5. Яка з названих нижче контролюючих служб на підприємстві
не відповідальна за встановлення методів, форми платежів і роз
рахунків у договорі:
а) бухгалтерія;
б) фінансовий відділ;
в) маркетинг;
г) юридична служба?
6. Який з перелічених документів не використовується при
оприбуткуванні ТМЦ:
а)товаротранспортна накладна;
б) податкова накладна;
в) акт про приймання матеріалів;
г) рахунок-фактура?
7. Який з перелічених документів складається при виявленні
нестач імпортного товару:
а) наказ складу про приймання вантажу без документів;
б) акт прийнятих робіт;
в) рекламаційний акт;
г) інкасо.
8. При оплаті товарів після їх оприбуткування податковий
кредит з ПДВ відображається:
а) Д-т 644 — К-т 644;
б) Д-т 641 — К-т 631;
в) Д-т 311 — К-т 631;
г) Д-т 641 — К-т 361.
9. Синтетичний облік рахунка 63 ведуть:
а) у Журналі № 3;
Розділ 1
б) відомості 1;
в) Журналі № 4;
г) податковій накладній.
10. Отримання послуг адміністративного характеру в обліку
відображається:
а) Д-т 631 — К-т 91;
б) Д-т 361 — К-т 92;
в) Д-т 92 — К-т 311;
г) Д-т 92 — К-т 631.
11. Податковий кредит з ПДВ за товарами після їх передоплати
в обліку відображається:
а) Д-т 641 — К-т 28;
б) Д-т 644 — К-т 631;
в) Д-т 641 — К-т 311;
г) Д-т 641 — К-т 644.
12. Витрати на паливно-мастильні матеріали для легкових ав
томобілів до складу валових витрат:
а) включаються;
б) включаються, але без ПДВ;
в) включаються у розмірі 50 %;
г) включається тільки ПДВ.
13. Матеріали, що надійшли за виставленою претензією в об
ліку відображаються:
а) Д-т 201 — К-т 374;
б) Д-т 311 — К-т 371;
в) Д-т 28 — К-т 374;
г) Д-т 374 — К-т 201.
14. Проводкою Д-т 947 — К-т 374 відображають:
а) надходження ТМЦ;
б) встановлення нестач ТМЦ;
в) пред'явлення претензій;
г) відхилення претензій.
15. Претензія покупця при нестачі ТМЦ може бути відхилена:
а) за рішенням продавця;
Облік зобов'язань за розрахунками з постачальниками 247
б) якщо нестачі занадто великі;
в) за рішенням арбітражного суду;
г) якщо постачальник вважає претензію безпідставною.
Матриця відповідей
| Запитання | |||||
| Відповідь | в | г | а | б | г |
| Запитання | |||||
| Відповідь | г | в | б | а | г |
| Запитання | |||||
| Відповідь | г | в | а | г | в |
Розділ 2
