Правило о том, что плательщик налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" должен перейти на общую систему налогообложения при заключении договора простого товарищества, следует из п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Согласно данной норме вы утрачиваете право работать на УСН, если применяете объект "доходы" и становитесь участником договора о совместной деятельности. Так же поясняет и Минфин России в Письмах от 11.06.2009 N 03-11-09/206, от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154, от 29.04.2008 N 03-11-05/103.
Указанные последствия наступают в том случае, если у вас нет законных оснований изменить свой объект налогообложения на "доходы минус расходы". Отметим, что поменять объект вы можете только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание
Подробно случаи, когда вы можете изменить объект налогообложения, рассмотрены в разд. 17.1.1.2 "Смена объекта налогообложения".
Указанная норма об утрате права на применение УСН и переходе на общий режим налогообложения была введена с 1 января 2008 г. в связи с внесением изменений в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Ранее подобных требований гл. 26.2 НК РФ не содержала. В связи с чем многие плательщики налога при УСН на общий режим не переходили, а пытались поменять объект налогообложения даже при формальном отсутствии такого права. Споры доходили до суда, поскольку контролирующие органы такие действия не поощряли.
Отметим, что на период с 2010 по 2012 гг. включительно действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ приостановлено (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). В настоящее время ограничения для применения УСН, в том числе в отношении соответствия требованиям п. 3 ст. 346.14 НК РФ, установлены п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (пп. "а" п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).
Примечание
Подробнее данный вопрос рассмотрен в разд. 17.1.1.3 "Заключение договора простого товарищества до 1 января 2008 г.".
Перейти на общий режим вы обязаны с начала квартала, в котором допущено нарушение п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). То есть с того квартала, в котором вы стали участником товарищества.
При этом за данный период вам нужно исчислить и уплатить налоги в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) с общим режимом налогообложения. Однако вы освобождены от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание
До 2010 г. ограничения для сохранения права применять УСН, в том числе в отношении соответствия требованиям п. 3 ст. 346.14 НК РФ, регулировались п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Его действие приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). В настоящее время применяется п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Например, организация "Дельта" создана 16 февраля 2009 г. и с этого момента применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 17 августа 2010 г. организация заключает договор простого товарищества. В данной ситуации компания утрачивает право применять УСН с 1 июля 2010 г. - с начала того квартала, в котором допущено нарушение требований п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
В связи с этим начиная с III квартала организации необходимо исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Отметим, что не каждый налогоплательщик решится перейти на общий режим с УСН ради участия в договоре совместной деятельности. Ведь такой шаг связан с довольно серьезными налоговыми последствиями. Поэтому вам необходимо реально их оценить и, возможно, подождать с заключением договора до того периода, когда вы сможете просто изменить объект налогообложения.
