1. Все доходы и расходы агент отразит в Книге учета доходов и расходов по дате их поступления (или осуществления) (ст. 346.17 НК РФ).
Из условий договора следует, что уже в момент получения от покупателя суммы оплаты за реализованные товары, включающей в себя и посредническое вознаграждение, агент вправе самостоятельно удержать это вознаграждение и распорядиться им. При этом отчет агента еще не утвержден доверителем. Таким образом, вознаграждение фактически получено 12 августа 2010 г. в виде аванса.
В составе расходов агент отразит только те затраты, которые ему не возмещает принципал. В данном случае это расходы по аренде офиса и НДС, предъявленный арендодателем (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В Книге учета доходов и расходов агент сделает следующие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Выписка банка по расчетному счету N ___ от 09.08.2010, Счет за аренду (либо Договор аренды) N ___ от __________ | Оплачены расходы по аренде склада | - | 50 000 |
| ... | Выписка банка по расчетному счету N ___ от 09.08.2010, Счет за аренду (либо Договор аренды) N ___ от __________ | Оплачен НДС арендодателю склада | - | 9 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Выписка банка по расчетному счету N ___ от 12.08.2010, Бухгалтерская справка- расчет N ___ от 12.08.2010 | Получено агентское вознаграждение | 40 000 | - |
| ... | ... | ... | ... | ... |
Бухгалтерская справка-расчет составляется с целью определения суммы агентского вознаграждения ввиду отсутствия утвержденного доверителем отчета агента.
2. В бухгалтерском учете агент сделает следующие записи <4 >.
--------------------------------
<4> Плательщики УСН вправе вести бухгалтерский учет своих операций, но делать они это не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Подробнее этот вопрос освещен в разд. 1.4.2 "Бухгалтерский учет".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Арендная плата за офис учтена в составе расходов на продажу | 59 000 | Счет за аренду (либо Договор аренды), Бухгалтерская справка | ||
| Арендная плата за склад отнесена на расчеты с принципалом | 11 800 | Счет за аренду (либо Договор аренды) | ||
| Получены от принципала средства на оплату арендных платежей по складу | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Оплачены расходы по аренде склада | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Оплачены расходы по аренде офиса | 59 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Принят на забалансовый учет товар, полученный от принципала | 150 000 | Акт приема- передачи товара | ||
| Отражены отгрузка товара покупателю и задолженность перед принципалом | 250 000 | Товарная накладная | ||
| Списана стоимость отгруженного товара | 150 000 | Бухгалтерская справка | ||
| Поступили от покупателя товара денежные средства | 250 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Перечислены причитающиеся принципалу денежные средства | 210 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Отражено агентское вознаграждение | 90-1 | 40 000 | Отчет агента |
