Налоговый учет доходов и расходов

Плательщики налога при УСН учитывают полученный доход от участия в простом товариществе на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Напомним, что такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества. Ее величину определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Отметим, что такие доходы представляют собой "чистый" доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, "упрощенцы" получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. В этом случае легче соблюсти предельный размер доходов в 60 млн руб., при превышении которого право на применение УСН утрачивается (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация "Бета" - плательщик налога при УСН заключила договор простого товарищества. Вклад организации "Бета" в совместную деятельность составил 60%. По условиям договора совместно полученная прибыль распределяется пропорционально размерам вкладов участников.

Предположим, что по итогам 9 месяцев 2010 г. товарищество получило прибыль 20 млн руб. При этом доходы от совместной деятельности составили 120 млн руб., а расходы - 100 млн руб.

На долю организации "Бета" пришлось 12 млн руб. дохода (20 млн руб. x 60%), который учитывается при исчислении "упрощенного" налога. Эта сумма перечислена на расчетный счет организации в сентябре 2010 г.

Если бы организация получила аналогичные поступления вне договора простого товарищества, ее доходы составили бы 72 млн руб. (120 млн руб. x 60%), а расходы - 60 млн руб. (100 млн руб. x 60%). Поскольку доходы превысили установленный лимит в 60 млн руб., организации пришлось бы перейти на общий режим налогообложения с начала III квартала 2010 г. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Напомним, что до 2010 г. предельный доход для работы на УСН составлял 20 млн руб. и подлежал ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Сейчас действие данной нормы приостановлено до 2013 г. (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Примечание

Подробнее об изменении лимита доходов для работы на УСН читайте в разд. 2.1.1.2 "Если вы уже применяете УСН. Предельный размер дохода с 2010 г." и разд. 2.1.1.3 "Лимит доходов до 2010 г. Коэффициент-дефлятор".

Доходы от совместной деятельности нужно признавать на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, участники товарищества отдельно у себя не отражают. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.