НДС по операциям товарищества

Операции в рамках совместной деятельности облагаются налогом на добавленную стоимость (ст. 174.1 НК РФ). Такое правило действует, даже если участниками товарищества являются плательщики налога при УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам гл. 21 НК РФ (и в частности, ст. 174.1 НК РФ).

Обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников товарищества - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Как правило, им является товарищ, ведущий общие дела. Именно на него возлагаются обязанности налогоплательщика (п. 1 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-07-11/97).

Как мы упоминали выше, такой товарищ будет плательщиком НДС и в том случае, когда он применяет УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письма Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-09/212, от 06.06.2007 N 03-07-11/153). Однако при этом как "упрощенец" он не имеет права на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ. К данному выводу пришел, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.06.2009 N А65-12404/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.12.2009 N ВАС-13422/09).

Товарищ, который ведет общие дела, по операциям товарищества, в частности, должен выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Для получения вычета в выставляемых поставщиками счетах-фактурах в качестве покупателя должен быть указан именно товарищ, исполняющий обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800).

Если участник, который ведет общий учет операций товарищества, кроме того, осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, ему необходимо вести раздельный учет таких операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Отметим, что по правилам бухучета операции в рамках совместной деятельности подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Помимо этого, товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС. Срок ее подачи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).