ПРИ СОВЕРШЕНИИ СДЕЛКИ НА БОЛЕЕ ВЫГОДНЫХ УСЛОВИЯХ
(ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫГОДА)
Комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут совершить сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (принципалом). В такой ситуации посредник получает половину дохода в виде дополнительной выгоды, если иное не предусмотрено договором (ст. ст. 992, 1011 ГК РФ).
Указанный доход образуется по результатам выполнения поручения доверителя. По сути, это дополнительное вознаграждение посредника за высокое качество оказанной им услуги. Поэтому в договоре дополнительную выгоду посредника правильнее указать как составную часть его вознаграждения. Это не противоречит ст. ст. 423, 424, 991 и 1006 ГК РФ.
При таком подходе дополнительная выгода признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).
Однако, по мнению специалистов УФНС России по г. Москве, дополнительная выгода относится к внереализационным доходам посредника как безвозмездно переданные ему доверителем средства (Письмо от 14.12.2005 N 18-12/3/91935). Утверждение достаточно спорное, каких-либо аргументов в его защиту не приводится.
В любом случае комиссионер или агент, действующий от своего имени, при определении базы по УСН учитывает дополнительную выгоду в своих доходах по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Об этом было сказано в предыдущем разделе.
ПРИМЕР
Определения облагаемого дохода посредника (комиссионера, агента) при получении дополнительной выгоды
Ситуация
Организация "Альфа" применяет УСН и является агентом, действующим от своего имени по агентскому договору. По условиям договора агент:
- принимает товары от принципала и реализует их третьим лицам;
- получает выручку от реализации на свой расчетный счет, т.е. участвует в расчетах с покупателями;
- удерживает свое агентское вознаграждение (10% от выручки) и причитающуюся ему часть дополнительной выгоды;
- оставшиеся денежные средства перечисляет принципалу;
- в конце каждого месяца составляет отчет и передает его на утверждение принципалу.
Дополнительная выгода делится между агентом и принципалом поровну. Причитающаяся агенту дополнительная выгода является по условиям договора составной частью агентского вознаграждения.
11 августа агент отгрузил товары на сумму 250 000 руб., что на 30 000 руб. выше, чем указано в поручении принципала (220 000 руб.).
Определим доход, который организация "Альфа" отразит в налоговом учете, а также сумму, которую она должна перечислить принципалу.
