Затраты на ремонт основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Они отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся. Но в отличие от затрат на модернизацию и реконструкцию, которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01), затраты на ремонт списываются на расходы.
Как правило, затраты на текущий ремонт отражаются сразу на счетах по учету производственных, общехозяйственных, общепроизводственных и других расходов (счета 20, 25, 26, 44 и т.д.) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами (счета 60 и 76), учета расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), а запчасти - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".
Затраты на капитальный ремонт, если он осуществляется неравномерно в течение года, отражаются в корреспонденции с теми же счетами, но на дебете счета 97 "Расходы будущих периодов".
Впоследствии они списываются в порядке, который организация зафиксировала в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения допускается создание резерва на ремонт основных средств. Об этом говорится в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Если вы сформировали такой резерв, то все затраты на ремонт основных средств (в том числе и на капитальный ремонт) надо учитывать на соответствующем субсчете счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Примечание
Подробно порядок формирования и использования резерва описан в разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Создавать резерв на ремонт основных средств целесообразно с учетом сумм НДС, предъявленных вам поставщиками материалов, подрядчиками, исполнителями услуг, связанных с ремонтом. Ведь для "спецрежимников" такие суммы НДС включаются в стоимость ремонтных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Списывать НДС в данной ситуации нужно также за счет резерва.
ПРИМЕР
