Вправе ли предприниматель принять к вычету НДС до оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

С 2006 г. условие об оплате товара не является обязательным для применения вычета. В соответствии со ст. 172 НК РФ НДС может быть принят к вычету после принятия товаров (работ, услуг) на учет при наличии счетов-фактур и первичных учетных документов.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций путем заполнения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей учет операций ведется на основе первичных документов. Пунктом 13 Порядка предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после их фактического совершения.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции индивидуальный предприниматель может принять к вычету НДС после отражения операций в Книге учета, т.е. только после фактической оплаты товаров (работ, услуг). Есть пример судебного решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Противоположная позиция сводится к тому, что предприниматель вправе принять к вычету НДС до оплаты товаров. Эта позиция выражена в судебных решениях.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель не вправе принять к вычету НДС до оплаты товаров (работ, услуг)

Письмо Минфина России от 23.05.2008 N 03-07-11/198

Разъяснено, что предприниматель вправе предъявлять к вычету НДС по мере отражения операций по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.09.2009 по делу N А12-2476/2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.06.2008

Консультация эксперта, 2008

Позиция 2. Предприниматель вправе принять к вычету НДС до оплаты товаров (работ, услуг)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 по делу N А74-3115/2009

Суд указал, что Книга учета доходов и расходов в целях НДС не является главным документом, подтверждающим факт принятия на учет приобретенных товаров, а служит лишь для фиксации, обобщения и систематизации сведений. Таким образом, основанием для принятия товаров к учету и применения вычета до фактической оплаты товаров являются первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, а не факт отражения данных операций в Книге учета.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.05.2010 N Ф09-3207/10-С2 по делу N А60-30424/2009-С6

Суд отклонил довод инспекции о необходимости отражения расходов по приобретенным товарам (работам, услугам) в Книге учета доходов и расходов для получения вычета НДС. По мнению суда, такая точка зрения противоречит ст. ст. 171, 172 НК РФ, которые не содержат условия об оплате товаров (работ, услуг). Суд также указал, что Книга применяется только в целях учета доходов и расходов предпринимателя для уплаты НДФЛ, данные учета доходов и расходов не могут использоваться для исчисления налоговой базы по НДС. Кроме того, суд отметил, что налогоплательщики ведут в том числе книгу покупок, в которой отражена дата принятия на учет товара.