Можно ли применить вычет, если имущество учтено на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет (п. 1 ст. 172). При этом не поясняется, на каком именно счете нужно отразить эти ОС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01.

В то же время есть примеры судебных решений и работа автора, согласно которым право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете. При этом неважно, на каком именно счете.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01

 

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20

В документе указано, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия данного имущества на учет в качестве основных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 11)

Статья: Купля-продажа недвижимости: бухгалтерский учет и налогообложение (Окончание) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 24)

 

Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111 "О моменте возникновения налоговой базы по НДС при ввозе основных средств из Белоруссии"

Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, отражаемое на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет сумм налога на добавленную стоимость производится после принятия имущества к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, которые признаются объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".

 

Письмо Минфина России от 22.03.2004 N 04-03-08/16

Финансовое ведомство отмечает, что для принятия к вычету НДС, который уплачен таможенным органам по оборудованию, требующему монтажа, с момента отражения стоимости этого оборудования на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" оснований не имеется.

 

Письмо ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ "О налоге на добавленную стоимость"

Разъяснено, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом и фактически уплаченные покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, который составлен в соответствии с требованиями, предусмотренными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту.

 

Позиция 2. Право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2009 N Ф04-1990/2009(3825-А75-49) по делу N А75-3167/2008

Суд указал, что право на налоговый вычет не зависит от того, на каком счете учтено оборудование.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 по делу N А28-5658/2006-113/23

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08 по делу N А33-12889/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07 по делу N А33-6072/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1 по делу N А33-9939/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2006 N А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу N А27-12460/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 N Ф04-6707/2008(15249-А03-41) по делу N А03-2535/2008-31

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А27-18890/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-2976/2007(34246-А27-37) по делу N А27-15746/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2006 N Ф04-3644/2006(23685-А46-14) по делу N 23-1515/05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-234/2006(19508-А67-31)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2005 N Ф04-4810/2005(13377-А27-31)

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2 по делу N А40-20118/07-98-129

Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А41/6836-08 по делу N А41-К2-2469/08

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2008 N КА-А40/6169-08 по делу N А40-729/08-139-4

Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/4426-08 по делу N А40-40313/07-76-214

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А41/5365-07 по делу N А41-К2-5182/06

Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2006, 18.01.2006 N КА-А40/13710-05

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 по делу N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 по делу N А55-8800/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2006 по делу N А55-16134/2005-43

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 по делу N А21-8921/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу N А05-8942/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2009 по делу N А42-4080/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2008 по делу N А52-4433/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу N А13-5482/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2005 N А56-49468/04

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 по делу N А53-12539/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 N Ф08-2797/2006-1173А по делу N А32-62139/2005-51/1370

Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А76-13388/06

Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1870/07-С2 по делу N А47-6062/06

Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2006 N Ф09-10783/06-С2 по делу N А50-11650/06

Постановление ФАС Уральского округа от 25.07.2006 N Ф09-6350/06-С2 по делу N А07-6436/06

Постановление ФАС Уральского округа от 15.05.2006 N Ф09-3665/06-С2 по делу N А60-875/06

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4799-08 по делу N А40-24252/07-33-143

Суд признал правомерным применение вычета после оприходования оборудования, требующего монтажа, на счете 08-4.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14

Суд отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС, уплаченного при приобретении основных средств, производится по мере постановки их на учет в качестве таких средств на счет 01 "Основные средства". Глава 21 НК РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете плана счетов, имеет значение лишь факт принятия товара к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу N А65-14996/06

Суд указал, что поскольку на момент приобретения оборудование, требующее монтажа, не отвечало понятию "основное средство", то оно правильно было учтено на счетах 07 и 08. Поэтому налогоплательщик правомерно применил вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 27.10.2006 по делу N А08-2092/06-17

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 по делу N А56-16690/2007

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС после принятия на учет объекта незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А26-696/2007 (Определением ВАС РФ от 08.02.2008 N 1112/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2007 N Ф03-А51/07-2/2878 по делу N А51-13355/2006-37-266

Суд указал, что общество правомерно применило вычеты по НДС после принятия на учет транспортных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148

Суд отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС, поскольку основное средство было учтено не на счете 01, а на счете 08.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.08.2009 по делу N А11-10083/2008-К2-21/543

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6727/2008(15331-А67-42) по делу N А67-218/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14) по делу N А46-9834/2006

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/15544-09 по делу N А40-76592/08-112-384

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/12996-09 по делу N А40-19867/09-151-56

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А06-7638/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А05-2987/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2008 по делу N А56-43490/2007

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7322/2008 по делу N А32-12323/2006-12/249

Суд отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на вычет НДС, поскольку основное средство было учтено на счете 08.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2009 N КА-А40/3939-09 по делу N А40-58748/08-140-275

Суд указал, что общество вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве объекта, после отражения работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 N КА-А40/14345-09 по делу N А40-41079/09-142-213

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10256-09 по делу N А40-34171/09-111-140

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6530-09 по делу N А40-40495/08-98-114

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6427-09 по делу N А40-84008/08-140-408

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/6377-09 по делу N А40-58739/08-118-307

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6424-09 по делу N А40-82761/08-107-431

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3283-09 по делу N А40-58747/08-129-225

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3212-09 по делу N А40-58740/08-126-202

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2579-09 по делу N А40-40493/08-90-133

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/938-09 по делу N А40-34642/08-151-110

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/1022-09 по делу N А40-34643/08-14-122

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2009 N КА-А40/724-09 по делу N А40-34640/08-139-119

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 по делу N А32-7466/2008-46/119