В Налоговом кодексе РФ не содержится определений понятий "недобросовестность", "необоснованная налоговая выгода".
Официальной позиции по этому вопросу нет.
В Постановлении от 12.10.2006 N 53 Пленум ВАС РФ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды, а также критерии признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, необоснованной.
В судебных решениях указывается, что недобросовестными признаются те налогоплательщики, которые стремятся уклониться от надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей.
Подробнее см. документы
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 8300/06 по делу N А21-9656/04-С1
Суд признал налоговую выгоду необоснованной, поскольку доказаны согласованность действий общества и его поставщиков по "формальному приобретению" товара и создание схемы незаконного возмещения налога из бюджета.
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2006 по делу N А55-12502/2005-3
Суд указал, что недобросовестными являются лица, которые стремятся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 N А55-7866/04-44
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А72-5058/04-6/470
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 N Ф08-2813/2006-1192А по делу N А22-187/2006/1-29
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 N Ф08-2441/2006-1175А по делу N А53-26150/2005-С6-48
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2006 N Ф08-2366/2006-1149А по делу N А32-6339/2005-56/309
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2006 N Ф08-2027/2006-842А по делу N А53-18834/2005-С6-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.06.2006 N Ф08-2443/2006-1006А по делу N А53-19436/2005-С6-38
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2006 N Ф08-1810/2006-760А по делу N А32-6852/2005-54/281
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2006 N Ф08-1779/2006-765А по делу N А25-581/2004-7
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2006 N Ф08-1309/2006-558А по делу N А53-15149/2005-С6-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2006 N Ф08-1757/2006-748А по делу N А25-1296/2003-7
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2006 N Ф08-1673/2006-710А по делу N А25-1840/2003-7
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А по делу N А53-13312/2005-С6-22
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.04.2006 N Ф08-1248/2006 по делу N А25-1067/2005-7
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2006 N Ф08-458/2006-217А по делу N А53-15202/2005-С6-38
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2006 N Ф08-1128/2006-486А по делу N А63-2567/2004-С4
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2006 N Ф08-940/2006-409А по делу N А53-19899/2005-С6-23
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1066/2006-466А по делу N А53-15860/2005-С6-46
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2006 N Ф08-686/2006-323А по делу N А53-22324/2005-С6-22
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2006 N Ф08-636/2006-296А по делу N А25-2432/2004-10-12
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2006 N Ф08-606/2006-276А по делу N А53-19898/2005-С6-38
Постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2007 по делу N А-62-3152/2005
Суд указал, что недобросовестность налогоплательщика определяется как совокупность факторов, которые свидетельствуют об отсутствии цели его деятельности. При этом используются такие критерии, как экономическая разумность и целесообразность деятельности.
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.2006 по делу N А12-4281/2006
Суд определил недобросовестность как согласованные действия налогоплательщика и его контрагентов, направленные на возмещение НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2006, 11.12.2006 N КА-А40/11945-06 по делу N А40-32315/06-76-263 (Определением ВАС РФ от 05.03.2007 N 2359/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд определил недобросовестность как создание "схемы", направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.11.2005 N Ф08-5341/2005-2110А по делу N А22-1346/2004/6-123
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.11.2005 N Ф08-5331/2005-2111А по делу N А22-1344/2004/6-121
Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2007 N Ф09-6645/07-С2 по делу N А60-1582/07
Суд указал, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2006 N Ф08-6555/2006-2707А по делу N А32-14341/2005-34/500-33/263 (Определением ВАС РФ от 09.03.2007 N 2158/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2006
Автор указывает, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" не дает четкого определения необоснованной налоговой выгоды, но приводит критерии признания ее необоснованной. В частности, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
