Можно ли принять НДС к вычету в полной сумме, если соответствующие расходы по прибыли списываются равномерно в течение срока использования имущества (ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме ФНС России, заключается в том, что правом на вычет можно воспользоваться в полной сумме, так как оно не зависит от порядка признания расходов в налоговом или бухгалтерском учете. Есть примеры судебных решений и работы авторов с аналогичным подходом.

Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, если стоимость продукта, по которому уплачен "входной" НДС, организация относит к расходам при исчислении налога на прибыль равными долями, то и вычет по НДС принимается равными долями.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. НДС принимается к вычету полностью

 

Письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531

ФНС России указывает, что налогоплательщик вправе принять к вычету налог по расходам будущего периода единовременно в полной сумме.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КА-А40/978-10 по делу N А40-70353/09-107-453

Суд указал, что включение затрат в первоначальную стоимость основного средства не влияет на право налогоплательщика единовременно принять к вычету НДС, относящийся на эти расходы.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 по делу N А05-20023/05-18 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 548/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что НК РФ не установлено никаких особых правил применения налоговых вычетов в отношении расходов, признаваемых расходами будущих периодов. Поэтому при выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе предъявить к вычету всю сумму налога, которая относится к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139 ("Консультант", 2007, N 20)

 

Консультация эксперта, 2007

Автор считает, что возможно принять к вычету НДС по расходам будущих периодов единовременно в полной сумме.

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, организация вправе единовременно принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей поставщиком услуг, независимо от того факта, что расходы на приобретение права использования товарного знака учитываются равномерно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что если условия применения вычета выполняются, то организация имеет право единовременно предъявить к вычету всю сумму "входного" НДС, которая относится к расходам, связанным с приобретением программного продукта, независимо от того, когда стоимость программы будет списана на затраты.

 

Статья: По тонкому льду ("Налоговые споры", 2007, N 3)

По мнению автора, вычет не зависит от порядка признания расходов в бухгалтерском или налоговом учете, то есть гл. 25 НК РФ не регулирует порядок исчисления НДС. Он может зависеть только от источника производимых расходов, вида осуществляемых операций и вида деятельности.

 

Позиция 2. НДС принимается к вычету равными долями

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883 "О порядке зачета налога на добавленную стоимость"

Автор указывает, что если программный продукт принят к бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов", а организация относит его в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия права на использование программы для ЭВМ, то сумма НДС подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247