Можно ли применить вычет НДС, уплаченного по расходам на командировки (перевозку работников), если в подтверждающих документах сумма налога не выделена (п. 7 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит требования о выделении НДС отдельной строкой для применения вычета по НДС, уплаченному при командировках. Зато такое требование есть в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что выделение НДС отдельной строкой является обязательным условием применения вычета. Есть судебное решение, подтверждающее такой подход. Этой же точки зрения придерживаются некоторые авторы.

В то же время есть примеры противоположных судебных решений.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Для применения вычета выделение НДС отдельной строкой обязательно

 

Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323

В документе указано, что суммы НДС, выделенные отдельной строкой в выдаваемых гостиницами гражданам бланках строгой отчетности, принимаются к вычету.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400

 

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/391

По мнению финансового ведомства, если организация оплачивает услуги перевозки работников железнодорожным транспортом, то для подтверждения вычета необходимы либо счета-фактуры, либо железнодорожные билеты, в которых сумма налога выделена отдельной строкой.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-11/333

 

Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126

Финансовое ведомство разъясняет, что основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной формы, которые гостиницы выдают гражданам, находящимся в служебной командировке, с указанием в этих бланках сумм НДС. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

 

Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638

В документе указано, что суммы налога, отраженные в бланках строгой отчетности установленной формы, которые выдаются гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке, являются основанием для принятия НДС к вычету.

 

Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112

Финансовое ведомство разъясняет, что проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), без наличия счета-фактуры.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222

По мнению налогового органа, вычет по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно предоставляется на основании проездного документа (билета), в котором НДС выделен отдельной строкой.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603

Разъяснено, что для вычета НДС сумма налога должна быть выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. Это обязательно при вычете налога, уплаченного за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно (включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями), а также при приобретении подотчетными лицами за наличный расчет проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно. В том случае, если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, которые учитываются при исчислении налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 по делу N А29-13221/2005а

Суд указал, что при приобретении подотчетными лицами за наличный расчет проездных документов основанием для вычета НДС, уплаченного в составе стоимости услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями, является сумма налога, которая выделена в проездном документе (квитанции) отдельной строкой.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Командировки без ошибок ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 23)

 

Статья: Учтем электронный билет ("Расчет", 2008, N 2)

Автор со ссылкой на Постановление Правительства N 914 отмечает следующее: чтобы принять к вычету НДС по командировочным расходам, в бланке строгой отчетности налог должен быть выделен отдельной строкой.

 

Позиция 2. Для применения вычета выделение НДС отдельной строкой не обязательно

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06 по делу N А41-К2-22955/05

Суд указал: п. 6 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Пунктом 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, которые выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры, выделение в расчетных документах суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, суммы НДС по командировочным расходам, которые предъявляются к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой налога на добавленную стоимость не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07 по делу N А33-9940/06

По мнению суда, суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-133/2006(19416-А45-27)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2005 N А13-8572/04-14

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008 по делу N А32-1000/2008-14/22 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13051/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2007 по делу N А48-2510/06-8

Постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2006 по делу N А14-23540-2005884/33

Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2006 по делу N А09-4745/05-12

Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2006 по делу N А14-11014/2005394/24

Постановление ФАС Центрального округа от 20.10.2005 N А14-3977/2005114/24

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 по делу N А57-597/07

Налоговый орган настаивал, что при оплате командированными сотрудниками услуг гостиниц наличными средствами основанием для вычета НДС является бланк строгой отчетности с выделенной в нем суммой НДС (в том числе кассовые чеки). Однако суд отметил, что НК РФ не содержит обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета НДС по командировочным расходам.