Имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила о регистрации договора или имущества (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что вычет по транспортному средству можно применить, не дожидаясь его государственной регистрации. Суды и авторы также утверждают, что нарушение правил регистрации не влияет на применение вычета.

Вместе с тем позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что нарушение правил регистрации влечет отказ в применении вычета.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Право на вычет есть

 

Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-04-11/56

Разъяснено, что вычет по автотранспортному средству можно применить при соблюдении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ и при наличии счетов-фактур. При этом не нужно дожидаться государственной регистрации транспортного средства.

 

Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244

Разъяснено, что право на вычет НДС по автотранспортному средству, приобретенному для производственной деятельности, возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором товар был принят на учет, при наличии соответствующего счета-фактуры.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 по делу N А40-3931/07-98-32

Суд отклонил доводы о необоснованном принятии к вычету НДС вследствие постановки на учет транспортных средств без регистрации в органах ГИБДД, указав, что отказ в вычете по такому основанию противоречит положениям налогового законодательства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8792/08-С2 по делу N А60-8394/08

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А48-2671/06-8 (Определением ВАС РФ от 25.07.2007 N 6772/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2006 по делу N А48-822/06-19 (Определением ВАС РФ от 31.01.2007 N 182/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2005 N А55-1586/05-51

Суд указал, что в НК РФ нет такого условия применения вычетов, как наличие обязательной государственной регистрации договоров аренды недвижимости.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13213-07 по делу N А40-10189/07-127-77

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3 по делу N А60-30981/07

Суд отклонил довод налогового органа о том, что договор концессии не зарегистрирован в Роспатенте. Налоговые правоотношения регулируются исключительно нормами налогового законодательства, а гражданское законодательство к ним не применяется, поэтому вычет использован правомерно.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2006 по делу N А56-39260/04

Суд указал, что право на применение налоговых вычетов в отношении приобретенных автотранспортных средств не связано с датой их регистрации органами гостехнадзора.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2010 по делу N А32-25684/2009-5/493

Суд указал, что специальная государственная регистрация является регистрацией самой самоходной техники, а не вещных прав на нее. Право на применение налоговых вычетов в отношении приобретенной сельскохозяйственной техники не связано с ее регистрацией органами гостехнадзора.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 по делу N А55-1153/2008

Суд отклонил довод инспекции о том, что право на вычет НДС возникает только после госрегистрации автомобилей.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007, 09.04.2007 N КА-А40/2347-07 по делу N А40-13276/06-141-93

Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8736/08-С2 по делу N А60-8593/08

Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8741/08-С2 по делу N А60-8397/08

Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2005 N А36-182/2-04

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818

Суд указал, что положения Гражданского кодекса РФ не связывают момент перехода права собственности на железнодорожные вагоны с моментом их регистрации в органах Российской железной дороги. Главой 21 НК РФ право налогоплательщика на вычет также не поставлено в зависимость от регистрации транспортных средств в соответствующих органах и обязательность представления таких документов не установлена.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А05-5787/2006-18

Суд указал, что налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на применение вычета в зависимость от факта регистрации самоходной техники.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор разъяснил, что если имущественное право пользования объектом аренды фактически передано арендодателю, между сторонами подписан соответствующий договор и арендодатель уплатил арендную плату, то, несмотря на отсутствие государственной регистрации, он имеет право на предъявление к вычету сумм уплаченного НДС. Свои выводы автор подтверждает арбитражной практикой.

 

Позиция 2. Права на вычет нет

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 09.10.2002 N 24-11/48198

Разъяснено, что вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены арендодателю в составе арендной платы, может быть произведен, если договор заключен в соответствии с требованиями, установленными ГК РФ, т.е. при условии госрегистрации договора.