Может ли заемщик при возврате товарного кредита учесть отрицательную разницу (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 12 ст. 270 НК РФ)?

При возврате товарного кредита у заемщика может возникнуть отрицательная разница, если стоимость полученного по договору товарного кредита имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата кредита.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции отрицательная разница не учитывается при возврате товарного кредита. Авторы поддерживают данный подход.

Другие же авторы отмечают, что отрицательная разница не учитывается, но затраты на приобретение имущества, подлежащего возврату кредитору по договору товарного кредита, можно учесть в момент реализации или списания в производство.

В то же время некоторые авторы считают, что отрицательную разницу, образовавшуюся у заемщика при возврате товарного кредита, можно учесть во внереализационных расходах.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При возврате товарного кредита отрицательная разница не учитывается

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82

Финансовое ведомство разъясняет, что положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы, возникающие при возврате товарного кредита, не учитываются. Это связано с тем, что для целей налога на прибыль товарный кредит - это долговое обязательство, а при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) в рамках любых долговых обязательств.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012

Книга: Налоговый учет доходов (Мясников О.А.) ("Налоговый вестник", 2007)

Позиция 2. При возврате товарного кредита отрицательная разница не учитывается, но затраты на приобретение имущества, подлежащего возврату кредитору, учитываются при его реализации или списании в производство

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.03.2007

Автор отмечает, что если организация использует в предпринимательской деятельности имущество, полученное по договору товарного кредита, то выручку от продажи такого имущества она учитывает в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Причем на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ полученную выручку можно уменьшить на стоимость приобретения товаров. А эта величина как раз и представляет собой затраты организации по приобретению имущества, подлежащего возврату по договору товарного кредита. Аналогично учитываются затраты, если имущество, которое получено по договору товарного кредита, организация использует как МПЗ.

Статья: Товарный кредит ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 3)

Автор поясняет, что ценовые разницы не учитываются. Однако это не означает, что затраты по приобретению имущества, подлежащего возврату, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Ведь стоимость товаров, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ), таким образом, стоимость ТМЦ, которые получены по договору товарного кредита и отпущены в производство, у заемщика равняется стоимости товаров, приобретенных для возврата кредита.

Позиция 3. При возврате товарного кредита отрицательная разница учитывается во внереализационных расходах

Статья: Товарный заем и товарный кредит: решаем налоговые проблемы ("Новая бухгалтерия", 2008, N 5)

По мнению автора, под расходами в виде имущества, которое направлено в счет погашения товарного займа (п. 12 ст. 270 НК РФ), следует понимать только сумму основного долга, равную договорной стоимости полученного по товарному займу имущества. Так как перечень внереализационных расходов открытый, стоимостная разница является экономически обоснованным внереализационным расходом, который можно учесть при расчете налога на прибыль по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.