Можно ли уменьшить доход от реализации амортизируемого имущества, использованного в деятельности, облагаемой ЕНВД, на его первоначальную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации амортизируемого имущества уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Надо ли уменьшать первоначальную стоимость имущества, использованного в деятельности, облагаемой ЕНВД, на сумму начисленной амортизации, НК РФ не поясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые авторы считают, что доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость, определяемую с учетом амортизации, начисленной в том числе и за период, в котором имущество использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Другие авторы отмечают, что доход от реализации уменьшается на первоначальную стоимость этого имущества.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Нужно рассчитать амортизацию за весь период эксплуатации

Статья: Налоговые последствия продажи объектов основных средств при ЕНВД ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 20)

Автор указывает, что согласно разъяснениям налоговых органов при реализации объекта основных средств, который используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, доход от его реализации следует уменьшить на остаточную стоимость. При этом организация должна рассчитать амортизацию за весь период эксплуатации основного средства по правилам налогового учета, в том числе за периоды, когда объект использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Консультация эксперта, 2006

Автор ссылается на разъяснения сотрудников отдела налогообложения прибыли УФНС России по г. Москве, согласно которым при реализации имущества, приобретенного для деятельности, облагаемой ЕНВД, остаточная стоимость определяется с учетом амортизации, начисленной в том числе за период работы на ЕНВД.

Статья: Иногда выбросить выгоднее, чем продать ("Малая бухгалтерия", 2006, N 3)

Автор разъясняет, что при реализации торгового оборудования организация должна в целях определения его остаточной стоимости начислить амортизацию за весь период эксплуатации оборудования (в том числе и в период применения ЕНВД).

Интервью: Налог на прибыль организаций ("Учет. Налоги. Право", 2004, N 26)

Главный государственный налоговый инспектор департамента налогообложения прибыли МНС России, отвечая на вопросы интервью, указал, что остаточная стоимость по имуществу, использованному в деятельности, облагаемой ЕНВД, определяется как уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации за период, когда основное средство использовалось в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Позиция 2. Остаточная стоимость равна первоначальной

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что если речь идет об основном средстве, которое приобреталось для "вмененной" деятельности и не признавалось амортизируемым имуществом, то использовать правила, установленные для реализации амортизируемого имущества, нельзя.