В пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ указано на возможность учитывать в составе расходов затраты на услуги банков.
При этом перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим. На основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать другие обоснованные расходы.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, можно ли учесть в расходах вознаграждение, выплаченное лицу, выступающему поручителем при заключении кредитного договора, которое банком не является.
Согласно официальной позиции, выраженной УФНС России по г. Москве, налогоплательщик вправе учесть в расходах вознаграждение, выплаченное поручителю, если полученный кредит используется в деятельности, направленной на получение дохода, и произведенные расходы документально подтверждены. Есть судебные акты, а также работы авторов, в которых говорится о том, что расходы можно учесть, если заключение договора поручительства является условием для получения кредита.
Подробнее см. документы
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 N 20-12/125177
Разъясняется, что налогоплательщик вправе учесть во внереализационных расходах вознаграждение, выплаченное лицу, выступающему поручителем в договоре кредита с банком, если:
- полученный кредит используется в деятельности, направленной на получение дохода;
- произведенные расходы документально подтверждены.
Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/4658-10 по делу N А40-64165/08-143-291
По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно учел в расходах затраты на оплату вознаграждения за предоставление поручительства при заключении кредитного договора с банком. Суд установил, что условием получения кредита являлось предоставление по нему поручительства. Исходя из этого суд признал правомерным учет данных затрат в составе внереализационных расходов. Также суд учел, что расходы были документально подтверждены.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4585/08-С3 по делу N А07-19582/07
Статья: Как отражать операции по договору поручительства (Кулакова М.С.) ("Российский налоговый курьер", 2009, N 22)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2008 по делу N А28-9947/2007-404/21
По мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно учел во внереализационных расходах вознаграждение по второму договору поручительства, поскольку наличие второго поручителя не является обязательным условием выдачи кредита. Суд установил, что для получения кредита в банке налогоплательщик заключил договор поручительства. При этом на основании письменного уведомления банка о том, что предоставление кредита возможно при условии оформления дополнительного обеспечения, налогоплательщик заключил соглашение со вторым поручителем.
Суд указал, что заключение данного договора непосредственно связано с возможностью получения кредита, и признал правомерным учет в расходах вознаграждения второму поручителю. При этом суд отметил, что отсутствие в кредитном договоре указания на необходимость заключения второго договора поручительства не является основанием для признания уплаченного вознаграждения поручителю необоснованным.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2 (прочие и внереализационные расходы, дата признания расходов и другие вопросы) (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Козлова С.А., Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н., Короткова Д.В., Аникеева О.Е., Пиликин Г.Г., Демин А.В., Белозерова К.А., Муртазалиева З.А., Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Тарангул Л.Л., Федоренко А.О., Федоренко О.В., Феоктистова Т.В., Моисеенко М.А., Жернаков С.А., Анимица П.Е., Смирнова Е.В., Козлова М.Е., Радченко С.М., Кучербаев Г.Ю., Кучербаева К.Г.) ("Налоги и финансовое право", 2011, N 7)
Автор отмечает, что в ст. 265 НК РФ не предусмотрено прямой нормы для учета вознаграждения лицу, выступающему поручителем в договоре кредита с банком. По мнению автора, налогоплательщик может учесть вознаграждение поручителю в расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии выполнения требований ст. 252 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Кредитные расходы (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
Автор указывает, что налогоплательщик сможет учесть в расходах вознаграждение поручителя при наличии у него следующих документов:
- письма банка о том, что выдача кредита возможна только при условии предоставления поручительства;
- договора поручительства между банком и поручителем;
- соглашения заемщика с поручителем о выплате вознаграждения.
