В силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.
Можно ли учесть в расходах стоимость самого ликвидируемого недостроенного объекта, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции при ликвидации объекта незавершенного строительства его стоимость не учитывается в расходах. Аналогичная точка зрения выражена в судебных решениях и авторских консультациях.
В то же время есть судебные решения с противоположной позицией: стоимость незавершенного строительства при его ликвидации можно учесть. Данное мнение отражено и в работах авторов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации в расходах не учитывается
Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772
Финансовое ведомство разъяснило, что стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается в составе расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757
Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2008
Книга: Годовой отчет 2009 (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2010)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011 по делу N А56-60650/2010 (Определением ВАС РФ от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ принимаются лишь расходы, связанные с ликвидацией объектов незавершенного строительства. Сама стоимость такого объекта не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Оснований для включения в состав внереализационных расходов стоимости незавершенного строительства согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 или п. 2 ст. 265 НК РФ также нет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) по делу N А67-1857/07 (Определением ВАС РФ от 09.07.2008 N 8167/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6485/2007(38369-А67-40) по делу N А67-7430/06
Позиция 2. Стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации в расходах учитывается
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 по делу N А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что у налогового органа не было оснований исключить из расходов стоимость объекта незавершенного строительства. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 по делу N А28-11054/2006-320/23
Суд отклонил доводы инспекции о том, что стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации не подлежит отнесению к расходам, поскольку они напрямую не указаны в ст. 265 НК РФ. Данная статья содержит неисчерпывающий перечень внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом запрет на учет данных затрат поставил бы налогоплательщика в неравное положение с лицом, которое выводит основные средства из эксплуатации и вправе включить в расходы суммы недоначисленной амортизации. А это противоречит принципу равенства налогообложения, предусмотренному ст. 3 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7 по делу N А71-81/05
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.12.2010
Статья: Ликвидируем объект незавершенного строительства ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)
По мнению эксперта, расходы на ликвидацию объекта незавершенного строительства организация вправе учесть, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Автор также предупреждает о возможных судебных спорах с налоговыми органами.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Операция "Ликвидация" ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что на основании п. 1 ст. 252 НК РФ можно учесть стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации, если последняя направлена на получение дохода. Например, это относится к случаю, когда организация сможет найти покупателя на земельный участок только при условии, что объект незавершенного строительства будет ликвидирован.
