Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, которые подлежат уничтожению как непригодные для реализации (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

В отношении просроченных продуктов питания требования к утилизации и уничтожению установлено в ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов". Также организации должны утилизировать или уничтожить просроченные парфюмерно-косметические товары, средства и изделия для гигиены полости рта, табачные изделия. На это указано в п. 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263. Список товаров, которые по истечении срока годности запрещено использовать, приведен в Постановлении Правительства РФ от 16.06.1997 N 720.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах стоимость товаров, которые подлежат уничтожению, как непригодные для реализации?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы на отдельные группы товаров, которые утилизируются из-за истечения срока годности, учитываются для целей налогообложения прибыли. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие эту точку зрения.

В то же время в других разъяснениях финансовое ведомство и налоговые органы указывают, что затраты на уничтожение товаров с истекшим сроком годности (включая их стоимость) не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Есть судебное решение, согласно которому налогоплательщик не вправе учитывать в расходах стоимость уничтоженной продукции, если он нарушил порядок ее уничтожения. Авторы поддерживают данную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Стоимость товаров, подлежащих уничтожению, можно признать в расходах

 

Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553

Разъясняется, что стоимость товаров (как продовольственных, так и непродовольственных) с истекшим сроком годности может учитываться в расходах, если обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации предусмотрена законодательством. Данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

 

Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387

Разъясняется, что стоимость парфюмерно-косметической продукции с истекшим сроком годности, а также затраты на ее утилизацию или уничтожение можно учесть в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121

Разъясняется, что стоимость кондитерских изделий с истекшим сроком годности, а также затраты, связанные с их уничтожением, учитываются в расходах при условии, что эти расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-03-06/1/805

 

Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость медицинских препаратов, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты на такое уничтожение учитываются в расходах.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238

Письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020618@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040656@

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-4-3/9487@

Разъясняется, что в период действия Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ (до 01.09.2010) порядок уничтожения лекарственных средств устанавливался Инструкцией. Согласно данному документу налогоплательщики могли учитывать стоимость уничтоженных лекарственных средств с истекшим сроком годности на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и при наличии надлежащим образом оформленного акта по уничтожению.

 

Письмо ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139

Разъясняется, что стоимость утилизируемой парфюмерной, косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию учитываются в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения налогоплательщиком порядка проведения экспертизы, установленного Постановлением Правительства РФ от 29.09.97 N 1263.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093510@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2010 N 16-15/125593@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067495@

Разъясняется, что стоимость остатков пищевых продуктов, которые невозможно использовать по истечении 12 часов после вскрытия упаковок, а также затраты на их уничтожение учитываются в расходах.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010

Суд подтвердил правомерность учета в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимости товаров, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, поскольку изначально налогоплательщик приобретал товары для дальнейшей реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2005 N КА-А41/5477-05

Суд указал, что убытки от порчи товаров и материалов не являются недостачей в смысле пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. В данном случае имеют место "другие обоснованные расходы", предусмотренные пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие расходы являются экономически обоснованными, поскольку понесены в связи с порчей товаров и материалов, которые предназначены для ведения деятельности, направленной на получение прибыли.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что налогоплательщик вправе учесть убытки от списания кондитерских изделий с истекшим сроком годности в случае документального подтверждения этих убытков. Кроме того, налогоплательщик должен соблюсти порядок проведения экспертизы, установленный Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что согласно п. п. 4, 5 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" расходы на утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачиваются их владельцем. Факт утилизации (уничтожения) должен быть документально подтвержден. Налогоплательщик вправе учесть данные затраты в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2010

Разъясняется, что налогоплательщики вправе учитывать в составе прочих расходов стоимость продукции, которая не прошла фитосанитарный контроль и была изъята уполномоченным органом.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.06.2010

По мнению автора, стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты на их ликвидацию (при условии их документального подтверждения) учитываются в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.07.2009

 

Статья: Расходы поставщика на возврат товаров ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 4)

Автор ставит под сомнение вывод Минфина России о том, что списание (уничтожение) товаров с истекшим сроком годности (хранения) непосредственно не связано с получением доходов от предпринимательской деятельности. В качестве довода автор указывает: в других разъяснениях финансовое ведомство отмечает, что экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.

 

Позиция 2. Стоимость товаров, подлежащих уничтожению, нельзя признать в расходах

 

Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332

Разъясняется, что при утилизации неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, эти затраты не подлежат учету в составе расходов.

 

Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342

Разъясняется, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, эти затраты не учитываются в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397

Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315

Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105

Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374

Консультация эксперта, 2010

 

Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434

Финансовое ведомство разъясняет, что затраты на уничтожение алкогольной продукции (включая ее стоимость), реализация которой запрещена, не соответствуют критериям признания расходов, определенным ст. 252 НК РФ. В связи с этим их нельзя учесть при формировании базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 22.10.2006 N 03-01-14/11-563

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90873

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020618@

Разъясняется, что налогоплательщик не вправе учесть в расходах стоимость уничтоженных недоброкачественных лекарственных средств, а также не вправе учесть и затраты на оплату услуг организации, осуществляющей их уничтожение.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2011 по делу N А05-12809/2010

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах стоимость уничтоженной алкогольной продукции. Данный вывод обоснован тем, что он нарушил нормы п. 17 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании и уничтожении, так как составил акты о списании без участия представителей контролирующего органа.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что в налоговом законодательстве отсутствуют основания для учета убытков, связанных со списанием товара с истекшим сроком годности.