Можно ли учесть расходы по договору аренды, заключенному на календарный год или более и не прошедшему государственную регистрацию (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к отношениям, возникшим до его заключения.

В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной регистрации.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи по договору аренды включаются в состав расходов. При этом каких-либо условий для признания таких расходов Кодекс не содержит.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что договор, не прошедший государственную регистрацию (если она обязательна в силу Гражданского кодекса РФ), не считается заключенным и расходы по такому договору не учитываются в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение высказывали и некоторые авторы.

В то же время есть письма и работа автора, согласно которым, если по договору аренды арендатор получает в пользование имущество до госрегистрации этого соглашения, арендные платежи учитываются в расходах начиная с момента эксплуатации здания. Однако это возможно только при условии, что документы переданы на регистрацию.

Также есть судебные решения, из которых следует, что при подтверждении фактического использования помещения в производственных целях и уплаты арендных платежей нарушение гражданского законодательства не влияет на признание расходов. Аналогичная точка зрения представлена в авторских консультациях.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы не учитываются

 

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной регистрации. Незарегистрированный договор не считается заключенным. Расходы по незаключенным договорам не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3

Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325

Письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121861

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2006 N 20-12/74633

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56850

Консультация эксперта, 2006

 

Статья: Можно ли учесть расходы на аренду офиса, если он расположен в жилом помещении? ("Налоговые споры", 2006, N 8)

Автор указывает, что при отсутствии государственной регистрации договоры считаются незаключенными, а потому арендная плата, выплачиваемая по этим договорам, никакими документами не подтверждена.

 

Позиция 2. Расходы можно учесть с момента получения имущества в пользование, если документы поданы на госрегистрацию

 

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18

Разъясняется, что если согласно договору аренды арендатор получает в пользование здание до госрегистрации этого договора, то арендные платежи он может включать в расходы с момента эксплуатации здания при условии, что документы переданы на регистрацию.

 

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3

Разъясняется, что если договор аренды распространен на период с момента передачи имущества потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору учитываются с момента получения объекта в пользование.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172

Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325

Письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121861

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 3. Расходы учитываются

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389 по делу N А59-1398/06-С24

Содержит вывод суда о том, что отсутствие регистрации договора аренды не влияет на признание расходов, если доказано использование помещения в производственной деятельности.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 по делу N А05-12472/2006-1 (Определением ВАС РФ от 15.10.2007 N 12342/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд сделал вывод, что расходы по незарегистрированному договору аренды, заключенному на календарный год, уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как учет арендных платежей в расходах не зависит от государственной регистрации договора и дополнительных соглашений к нему.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10 по делу N А41-7289/09

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не связывает отнесение арендных платежей на расходы с наличием государственной регистрации договора аренды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152 по делу N А73-2443/2006-29

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2005 N А55-14674/2004-41

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-19124/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2008 по делу N А56-30518/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2007 по делу N А56-38876/2006 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9982/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2005 N А66-540/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-24327/2005

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12242/06-С2 по делу N А60-22028/06

Суд признал, что арендную плату по незарегистрированным договорам можно отнести к расходам, поскольку затраты были фактически понесены налогоплательщиком.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 по делу N А55-25816/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 N Ф08-3567/2005-1437А по делу N А53-5163/2005-С6-38

 

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает признание расходов на аренду помещения с наличием государственной регистрации договора аренды, заключенного на срок не менее года.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)

Консультация эксперта, 2007

Корреспонденция счетов: Организация в качестве арендатора в мае 2006 г. заключила договор аренды здания склада сроком на 5 лет. Здание фактически передано организации по акту 05.05.2006, и с этого момента организация уплачивает плату за пользование зданием. В мае проведен подрядным способом ремонт здания. Как отражаются в учете расходы по уплате арендной платы и оплате работ подрядчика в период до государственной регистрации договора?..

Статья: Когда аренда требует регистрации? ("Новая бухгалтерия", 2006, N 4)

Консультация эксперта, 2006