Является ли тот факт, что контрагентом выступает компания, созданная по чужому паспорту, признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды полагают, что факт регистрации контрагента по утерянному паспорту является признаком получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).

Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым регистрация контрагента по утерянному паспорту не означает, что он не мог осуществлять какую-либо деятельность, а поэтому не являются признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).

 

По данному вопросу также см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2009 N Ф04-879/2009(562-А45-14) по делу N А45-1039/2008

Суд, установив, что контрагент налогоплательщика зарегистрирован по утерянному паспорту, указал на неправомерное применение вычета налогоплательщиком.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А19-9451/08-24-Ф02-1293/09 по делу N А19-9451/08-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08 по делу N А19-4274/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.09.2008 N А19-4065/08-20-Ф02-4569/08 по делу N А19-4065/08-20

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2012 по делу N А75-7551/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 по делу N А55-37642/2009 (Определением ВАС РФ от 31.10.2011 N ВАС-12985/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2008 N Ф08-4055/2008 по делу N А01-3737/07-9 (Определением ВАС РФ от 29.09.2008 N 12448/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2007 N Ф08-4591/2007-1791А по делу N А53-14491/2006-С6-44

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2007 N Ф08-1024/2007-429А по делу N А53-8354/2006-С6-44

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.04.2007 N Ф08-416/2007-189А по делу N А53-12864/2006-С6-48

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2011 N Ф09-2612/11 по делу N А07-14405/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 16.09.2009 N Ф09-6940/09-С2 по делу N А71-2802/2009-А25 (Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-14457/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-674/07-С3 по делу N А47-8599/06

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А27-6574/2011

Суд признал недобросовестным налогоплательщика, установив, что его поставщики созданы по утерянным паспортам.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2012 по делу N А67-5396/2010 (Определением ВАС РФ от 22.05.2012 N ВАС-6274/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2009 по делу N А55-4396/2008 (Определением ВАС РФ от 29.05.2009 N ВАС-6407/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2008 по делу N А57-9752/06 (Определением ВАС РФ от 21.01.2009 N 179/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2009 по делу N А32-21194/2008-19/346

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 по делу N А05-10233/2007

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.2008 по делу N А65-19948/2007

Суд сделал вывод о недобросовестности налогоплательщика на основании того, что его контрагентом является компания, зарегистрированная по утерянному паспорту. При этом суд указал, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2006, 27.09.2006 N Ф03-А24/06-2/3217 по делу N А24-604/06-12

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А57-4168/06

На основании того, что контрагенты налогоплательщика зарегистрированы без ведома лиц, которые числятся их учредителями, суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик действовал неразумно и недобросовестно.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А33-2940/08-Ф02-5516/08 по делу N А33-2940/08

Суд указал, что, поскольку контрагент налогоплательщика зарегистрирован по утерянному паспорту, а документы, подтверждающие вычеты, содержат недостоверную информацию, налогоплательщик обоснованность применения налоговых вычетов не подтвердил.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2007 N А10-6310/06-Ф02-6898/07 по делу N А10-6310/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2008 N Ф04-6702/2008(15242-А27-25) по делу N А27-2308/2008-2 (Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-3713/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14503-07 по делу N А40-47521/06-142-288

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2008 N А19-9604/07-56-41-Ф02-5586/08 по делу N А19-9604/07-56-41

Суд пришел к выводу, что организация, зарегистрированная по документам физического лица без согласия последнего, не может выступать в качестве стороны в гражданско-правовых отношениях. Следовательно, налогоплательщик не может претендовать на вычет по сделкам с такими контрагентами.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2008 N Ф04-4920/2008(9669-А45-37) по делу N А45-9089/2007-23/196 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15220/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Одним из признаков недобросовестности налогоплательщика суд признал регистрацию его контрагентов на подставных лиц.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4820/09-С3 по делу N А47-6362/2008

 

Позиция 2. Не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2007 по делу N А56-10956/2006

Суд указал, что регистрация юридического лица по утерянному паспорту не означает, что эта организация не могла осуществлять какую-либо деятельность, поскольку в силу ч. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его ликвидации (исключения из реестра юридических лиц). Доказательств того, что обществу было известно о регистрации контрагентов как юридических лиц по утерянным паспортам, налоговый орган не представил, хотя присвоение ИНН организациям осуществлялось непосредственно налоговым органом.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 по делу N А56-20216/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2007 по делу N А12-2713/2007-С60

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 по делу N А55-15580/2007

Суд пришел к выводу, что регистрация контрагента по утерянному паспорту не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, так как у налогоплательщика нет прав для проверки данных фактов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2008 по делу N А55-5594/08

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.08.2007 N А19-1086/07-56-Ф02-5332/07 по делу N А19-1086/07-56

Суд указал, что в процесс внесения сведений в ЕГРЮЛ и открытия расчетных счетов юридическим и физическим лицам вовлечен большой круг должностных лиц и нотариусов, которые устанавливают личность лица-заявителя, а также подлинность подписей, совершаемых в их присутствии. Поэтому признание налогоплательщика недобросовестным на основании регистрации контрагента по утерянному паспорту неправомерен.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2011 по делу N А57-14974/2010

Суд пришел к выводу, что регистрация контрагента по утерянному паспорту, отрицание его руководителем своей причастности к деятельности данного юридического лица сами по себе не могут являться безусловным доказательством недобросовестности налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2008 N Ф04-1429/2008(1541-А46-25) по делу N А46-2644/2007 (Определением ВАС РФ от 10.07.2008 N 8404/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2009 по делу N А12-5781/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А57-8829/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11879/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А57-8375/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 25.03.2011 N Ф09-763/11-С3 по делу N А47-1064/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 18.10.2011 по делу N А54-64/2011

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2008 по делу N А65-30935/2007

Суд пришел к выводу, что регистрация контрагента по подложным документам сама по себе не является безусловным доказательством недобросовестности налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2008 по делу N А65-611/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А65-31287/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А65-610/08

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2009 по делу N А55-8304/2008

Суд указал, что регистрация контрагентов по чужим паспортам не может быть проконтролирована заявителем, так как прав на проверку этих фактов у сторон по сделке нет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А33-808/08-Ф02-5792/08 по делу N А33-808/08

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 по делу N А57-1109/08 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N 14657/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению суда, тот факт, что контрагент зарегистрирован по утерянному паспорту, не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 по делу N А05-10145/2007

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2008 по делу N А12-4062/08

Суд указал, что допущенные поставщиками нарушения закона при их создании и регистрации не являются достаточным основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика. Он мог и не знать о том, что поставщики зарегистрированы на лиц, предоставивших свои паспорта для регистрации за вознаграждение.