Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если контрагент был исключен из ЕГРЮЛ после совершения операции (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 09.06.2000 N 54 разъяснил, что признание судом недействительной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого юридического лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли применить вычет по счетам-фактурам, выставленным поставщиком, если его регистрация в ЕГРЮЛ признана недействительной.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в которых указано, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком, регистрация которого признана недействительной после заключения договора.

Противоположная позиция, также представленная в судебных решениях, заключается в том, что налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если регистрация контрагента была признана недействительной и он был исключен из ЕГРЮЛ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налогоплательщик имеет право на вычет, если контрагент был исключен из ЕГРЮЛ по решению суда после совершения операции

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2012 по делу N А65-11035/2011

Суд отклонил довод инспекции об отсутствии у общества права на вычет в связи с тем, что регистрация его контрагента была признана недействительной после заключения сделки. Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 6843/08, указал, что признание судом недействительной госрегистрации юридического лица не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки с ним, совершенные до признания его регистрации недействительной.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А65-26485/2010

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 по делу N А12-10334/2011

Суд указал, что на момент совершения сделок контрагент общества был зарегистрирован и состоял на налоговом учете. Поэтому то обстоятельство, что в последующем вступившим в законную силу решением суда государственная регистрация данного общества признана недействительной, не является основанием для отказа в вычете НДС.

Кроме того, суд сослался на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 09.06.2000 N 54. В нем указано, что признание судом недействительной государственной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2011 по делу N А65-2072/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А12-16695/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 по делу N А65-6453/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.12.2010 по делу N А65-5781/2010

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А45-13821/2011

Суд пришел к выводу, что ликвидация контрагента налогоплательщика после совершения сделки не является основанием для отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2011 по делу N А53-14613/2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2011 N КА-А40/154-11 по делу N А40-174578/09-35-1327

Суд счел неправомерным отказ налогоплательщику в вычетах НДС в связи с тем, что контрагент общества прекратил свою деятельность в результате реорганизации в форме слияния. Суд указал, что реорганизация данного контрагента произошла спустя несколько лет после того, как были совершены спорные хозяйственные операции. При этом налоговый орган не доказал, что в период отношений с налогоплательщиком контрагент не являлся действующей организацией.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2011 по делу N А32-5051/2010

Суд признал неправомерным отказ обществу в вычетах по НДС в связи с тем, что его контрагент находился в стадии ликвидации. Налоговый орган не указал, каким образом факт ликвидации поставщика в 2008 - 2009 гг. повлиял на налоговые обязательства общества, возникшие в период за 2005 - 2007 гг.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 по делу N А64-5061/2010

Суд установил, что одним из оснований для отказа обществу в вычете по НДС являлось то обстоятельство, что на момент проверки в ЕГРЮЛ имелись сведения о прекращении деятельности контрагента. Однако суд счел неправомерным отказ в вычете, поскольку установил, что сведения о прекращении деятельности контрагента в результате его реорганизации были внесены в ЕГРЮЛ после завершения сделки с налогоплательщиком.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2011 по делу N А55-13193/2010

Суд пришел к выводу о правомерности заявленных обществом вычетов, поскольку в подтверждение реальности осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщик представил все необходимые документы. Кроме того, данные сделки общество совершало до исключения контрагента из ЕГРЮЛ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 по делу N А65-15534/2010

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно применил вычет по НДС, поскольку представил документы, подтверждающие реальность хозяйственной операции. Суд установил, что на момент совершения сделок все контрагенты были зарегистрированы в установленном законом порядке и состояли на налоговом учете. При этом регистрация одного из контрагентов была признана недействительной спустя значительное время после заключенных сделок.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 по делу N А55-14669/2009 (Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-12574/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что регистрация поставщика была признана недействительной по решению суда. Однако налогоплательщик правомерно применил вычет по операциям, совершенным до исключения контрагента из ЕГРЮЛ. Признание недействительной госрегистрации юридического лица не означает полного отсутствия правоспособности с момента его создания. Действующее и гражданское, и налоговое законодательство не предусматривает также ничтожности всех правовых действий юридического лица, исключенного по решению суда из ЕГРЮЛ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.04.2010 по делу N А57-3530/2008 (Определением ВАС РФ от 31.08.2010 N ВАС-11732/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что признание недействительной регистрации контрагентов общества, после того как были заключены и исполнены договоры, не является обстоятельством, подтверждающим отсутствие у налогоплательщика реальных хозяйственных операций с контрагентами. Отказ в вычете по данному основанию неправомерен.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2012 по делу N А65-17919/2011

Суд установил, что инспекция отказала обществу в вычете НДС, уплаченного по услугам хранения оборудования, так как контрагент был исключен из ЕГРЮЛ. Суд счел неправомерным отказ в вычете по данному основанию, поскольку оборудование было передано на хранение контрагенту за год до исключения последнего из ЕГРЮЛ.

 

Позиция 2. Налогоплательщик не имеет права на вычет, если контрагент был исключен из ЕГРЮЛ по решению суда после совершения операции

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А12-20377/2010

Суд указал, что признание судом недействительным решения о государственной регистрации юридического лица - контрагента налогоплательщика само по себе не является основанием для признания ничтожными сделок этого юридического лица, совершенных до признания его регистрации недействительной. Однако в данном случае в совокупности с иными фактами указанное обстоятельство свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и исключает его право на применение вычетов, поскольку первичные документы содержат недостоверные сведения.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2302 по делу N А73-8998/2007-21

Суд признал неправомерным принятие к вычету НДС, уплаченного по сделкам с контрагентами, регистрация которых была впоследствии признана недействительной. Суд указал, что в силу ст. 51 ГК РФ юридическое лицо обладает правоспособностью с момента государственной регистрации. Поэтому документы, выданные от имени организаций, регистрация которых признана недействительной, не отвечают требованиям ст. 169 НК РФ и ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Такие документы содержат наименование организации, не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности. Удостоверяющие документы, подписи и должности руководителей организации и главного бухгалтера также являются недействительными.