Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени), полученные покупателем (заказчиком) от поставщика (подрядчика, исполнителя) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

 

Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени) (ст. 330 ГК РФ).

Возникает вопрос: увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени), полученные покупателем (заказчиком) от поставщика (подрядчика, исполнителя)?

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что не облагаются НДС санкции, полученные покупателем от поставщика. Такого же подхода придерживаются суды и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/342

Финансовое ведомство указывает, что компенсация, полученная российской организацией от иностранного лица в связи с невыполнением им в полном объеме условий контракта на поставку оборудования, ввозимого на территорию РФ, не облагается НДС. Объясняется это тем, что положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении товаров, местом реализации которых территория РФ не является.

 

Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-07-05/49

Финансовое ведомство разъясняет, что денежные средства, полученные покупателем от продавца за нарушение обязательства по реализации товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@

 

Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67

Разъяснено, что штрафы, полученные от продавца за просрочку поставки товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309

Статья: Внереализационные расходы в налоговом учете (Продолжение) ("Налоги" (газета), 2007, N 40)

 

Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475

Финансовое ведомство разъясняет, что неустойка, полученная принципалом от агента за расторжение агентского договора, в налоговую базу по НДС не включается.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359

Суд указал, что общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС суммы, полученные от подрядных организаций в виде возмещения ущерба, причиненного при исполнении договоров. Полученные средства не являются доходами налогоплательщика и не связаны с расчетами за выполненные работы.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2 по делу N А07-26534/06

Суд указал, что неустойка, полученная покупателем за непредставление груза, не связана с оплатой реализованных товаров, а значит, НДС не облагается.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2007 N Ф09-6236/07-С2 по делу N А07-28249/06

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2007 N Ф09-5510/07-С2 по делу N А07-27300/06

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2007 N Ф09-5512/07-С2 по делу N А07-27299/06

Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-5017/07-С2 по делу N А07-27072/06

Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-4654/07-С2 по делу N А07-27071/06

Статья: Естественная убыль и пересортица в торговле ("Налоговый учет для бухгалтера", 2008, N 5)

 

Консультация эксперта, 2012

Автор, ссылаясь на позицию официальных органов и судебную практику, делает вывод о том, что неустойка за невыполнение условий муниципального контракта, получаемая заказчиком услуг от организации-исполнителя по муниципальному контракту, НДС не облагается.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров (например, за несвоевременную поставку товаров), полученные покупателем, не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

 

Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика) в связи с несвоевременной оплатой товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

 

Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени) (ст. 330 ГК РФ).

В п. 1 ст. 395 ГК РФ указано, что вследствие неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица выплачиваются проценты за пользование чужими денежными средствами.

Возникает вопрос: должен ли поставщик (подрядчик, исполнитель) включать в налоговую базу суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные от покупателя (заказчика) за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу поставщика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичную точку зрения высказывают и некоторые авторы.

Судебная практика по этому вопросу сводится к следующему: поставщик не должен увеличивать налоговую базу по НДС на суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика) в связи с несвоевременной оплатой товаров (работ, услуг). Подтверждают такую точку зрения и работы авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика) в связи с несвоевременной оплатой товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС

 

Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-07-11/146

Разъяснено, что штрафы и пени, полученные органами исполнительной власти субъекта РФ за несвоевременную оплату услуг по аренде имущества, связаны с их оплатой. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговый агент, арендатор такого имущества, обязан включить эти суммы в налоговую базу по НДС.

 

Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214

Разъяснено, что денежные средства, полученные лизингодателем от лизингополучателя согласно договору финансовой аренды за несвоевременную уплату лизинговых платежей, облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311

Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-07-11/344

 

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356

Минфин России разъяснил, что суммы, полученные налогоплательщиком от покупателей услуг за их несвоевременную оплату, включаются в налоговую базу по НДС в том периоде, когда они были фактически получены.

 

Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы пеней, которые организация получила за нарушение сроков оплаты поставленного товара, включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56

Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-11/214

Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 19-11/47291

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Статья: Об НДС с сумм договорных санкций ("Налоговые споры", 2007, N 5)

 

Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-11/107

Разъяснено, что пени, полученные арендодателем от арендатора за нарушение условий оплаты, являются денежными средствами, связанными с оплатой оказанных услуг. На этом основании данные суммы включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54

Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-11/218

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799

 

Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-07-11/222

Разъяснено, что денежные средства, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) по решению суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, относятся к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг), поэтому облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.10.2004 N 03-04-11/177

 

Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика) в связи с несвоевременной оплатой товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22

Суд установил, что общество получило от покупателя неустойку за просрочку оплаты услуг. По мнению инспекции, полученную сумму необходимо включить в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Президиум ВАС РФ указал, что суммы неустойки являются ответственностью за просрочку исполнения обязательств и не связаны с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 по делу N А40-32554/08-129-101

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу N А32-40880/2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2011

Статья: Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 "О начислении НДС с сумм штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств" (Климова М.А.) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2008, N 7)

 

Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2011 по делу N А40-33299/11-140-146

Суд указал, что суммы неустойки за просрочку денежного обязательства и процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканные в пользу налогоплательщика, не являются суммами, связанными с оплатой товара, а значит, ст. ст. 153 и 162 НК РФ не должны применяться.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08 по делу N А41-3502/08

Суд указал, что по смыслу п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 выплата процентов за пользование чужими денежными средствами является мерой ответственности за нарушение денежного обязательства. В связи с этим суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, полученные обществом от покупателя, не связаны с оплатой товара по смыслу п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому НДС не облагаются.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу N А29-7483/2006а (Определением ВАС РФ от 10.09.2007 N 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу N А05-7544/2006-34 (Определением ВАС РФ от 29.03.2007 N 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу N А54-3386/2006-С21

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.09.2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КГ-А40/6668-09 по делу N А40-84761/08-7-816

Суд указал, что денежные средства, полученные в виде неустойки за просрочку оплаты, не связаны с оплатой реализованных товаров, выполненных работ по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Обязательство по уплате неустойки - это одностороннее обязательство должника выплатить кредитору определенную сумму в случае просрочки оплаты по договору. Уплата неустойки не обусловлена совершением со стороны кредитора каких-либо действий. Неустойка имеет самостоятельную правовую природу, не связанную с объектом налогообложения по НДС, поэтому налогоплательщик не обязан включать эти суммы в налоговую базу.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3 по делу N А76-5994/2008-46-131

Суд установил, что налогоплательщик получил от арендатора пени за несвоевременную оплату арендных платежей. По мнению инспекции, эти суммы необходимо включить в налоговую базу по НДС. Суд счел требования инспекции неправомерными. Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору и уплачивается сверх цены товара. Таким образом, пени, полученные от арендатора за несвоевременную уплату арендных платежей, не связаны с осуществлением налогоплательщиком облагаемых НДС операций, поэтому не подпадают под условия пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2007 N Ф09-1664/07-С2 по делу N А60-28516/06 (Определением ВАС РФ от 06.07.2007 N 8039/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу N А08-4124/07-22

Суд указал, что суммы пеней, полученные поставщиком от покупателя за нарушение договорных обязательств по оплате товара, не облагаются НДС, поскольку при получении санкций не происходит перехода права собственности на товары (работы, услуги). В ст. 146 НК РФ санкции не названы в качестве объекта налогообложения по НДС. Перечень сумм, которые включаются в базу в соответствии со ст. ст. 154 - 158 НК РФ, является исчерпывающим, в нем не указаны суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. НДС облагается только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2007 по делу N А29-5669/2006а (Определением ВАС РФ от 16.10.2007 N 13193/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что исходя из норм Налогового кодекса РФ НДС облагаются только суммы, увеличивающие стоимость товаров (работ, услуг). Согласно ст. 330 ГК РФ сумма неустойки связана с нарушением условий договора, платится сверх цены товаров (работ, услуг) и компенсирует возможные или реальные убытки потерпевшей стороны. Таким образом, поскольку суммы штрафных санкций (пеней), полученные за просрочку оплаты обучения, не связаны с оплатой услуг, они не облагаются НДС.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор, опираясь на судебную практику, приходит к выводу, что у поставщика есть основания не начислять НДС на штрафные санкции, полученные от покупателя за просрочку оплаты услуг. При этом автор предупреждает о возможности возникновения претензий со стороны налоговых органов, что может привести к необходимости доказывать правомерность своей позиции в судебном порядке.

 

Статья: Штрафы за нарушение договоров (Глуховская Э.) ("Новая бухгалтерия", 2007, N 10)

Автор указывает, что штраф представляет собой способ обеспечения исполнения обязательства, поэтому он не должен облагаться НДС. В обоснование данной точки зрения приведены судебные решения. Между тем автор отмечает, что налоговые органы придерживаются противоположной позиции.

 

Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком от покупателя за нарушение лимитов потребления тепло-, электроэнергии (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

 

Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения, должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени) (ст. 330 ГК РФ).

Возникает вопрос: должен ли поставщик включать в налоговую базу суммы санкций (штрафы, пени), полученные от покупателей за нарушение лимитов потребления тепло-, электроэнергии?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, штрафные санкции, полученные от покупателей тепло-, электроэнергии за нарушение лимитов ее потребления, связаны с оплатой товара, поэтому облагаются НДС.

Есть судебные акты, в которых содержатся противоположные выводы: указанные штрафы, пени не связаны с оплатой товаров, поэтому в налоговую базу по НДС не включаются.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком за нарушение покупателем лимитов потребления тепло-, электроэнергии, включаются в налоговую базу по НДС

 

Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-11/179

Разъяснено, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей электроэнергии в виде штрафных санкций за потребление ими электроэнергии менее объема, установленного договором, включаются в налоговую базу по НДС.

 

Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56

По мнению финансового ведомства, штрафные санкции, полученные поставщиком теплоэнергии от покупателей, в том числе за несоблюдение предусмотренных договором лимитов потребления теплоэнергии, являются суммами, связанными с оплатой реализованного товара, а значит, должны включаться в налоговую базу по НДС.

 

Позиция 2. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком за нарушение покупателем лимитов потребления тепло-, электроэнергии, не включаются в налоговую базу по НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2011 по делу N А40-144061/10-107-849

Суд пришел к выводу, что энергоснабжающая организация правомерно не включила в налоговую базу по НДС полученную от абонента плату за превышение лимитов потребления пара, являющуюся договорной неустойкой. Суд, ссылаясь на положения ст. ст. 329, 330 ГК РФ, ст. ст. 40, 154, 162 НК РФ, указал, что суммы неустойки не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому не облагаются НДС (в том числе согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-1104/08-С2 по делу N А76-7084/07

Суд указал, что полученные поставщиком от покупателя санкции за превышение лимитов потребления электроэнергии не включаются в налоговую базу по НДС. Штрафные санкции в гражданско-правовых отношениях не являются реализацией товаров (работ, услуг) в смысле ст. 38 НК РФ, т.е. не являются объектами налогообложения по НДС, перечисленными в ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Сложные ситуации исчисления НДС предприятиями электроэнергетики (Мясников О.А.) ("Налоговый вестник", 2008, N 10)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1687/07-С2 по делу N А76-18130/06

Суд установил, что за переданную покупателям электроэнергию в большем объеме, чем предусмотрено в договоре, предприятие получило от последних увеличенную сумму оплаты. Инспекция включила эти суммы в налоговую базу по НДС как связанные с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Суд не согласился с действиями налогового органа. Полученная предприятием в повышенном размере плата за электроэнергию является санкцией за нарушение покупателями договорных обязательств, поэтому не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 08.08.2007 по делу N А14-14721/2006/557/24

Суд установил, что общество получило от покупателей дополнительную плату за потребление электроэнергии сверх количества, предусмотренного договором. По мнению инспекции, эти суммы необходимо было включить в налоговую базу по НДС.

Отклонив доводы налогового органа, суд, руководствуясь, в частности, ст. ст. 539, 544, 547 ГК РФ, указал на следующее. Дополнительные платежи являются штрафными санкциями, которые компенсируют возможные или реальные убытки стороны по договору и не являются суммой, связанной с оплатой товара. Основанием для взимания таких платежей является отклонение потребленных абонентами заявителя объемов от установленных договором. Данные суммы не связаны с расчетами по реализации товаров (работ, услуг). Статья 162 НК РФ не содержит положений об увеличении налоговой базы по НДС на сумму штрафов и пеней.