Увеличивается ли налоговая база на суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ не разъясняет, включаются ли в налоговую базу суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая.

Официальная позиция заключается в том, что при наступлении страхового случая страховое возмещение не увеличивает налоговую базу по НДС. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61

Разъяснено, что суммы компенсаций по основным средствам, застрахованным по договору добровольного страхования, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому в налоговую базу по НДС они не включаются.

 

Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744

Разъясняется, что суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поэтому они в налоговую базу по НДС не включаются.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: "НДС 2008. Практика исчисления" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2008)

Статья: "НДС 2007. Практика исчисления" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2007)

 

СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАКАЗЧИКОМ-ЗАСТРОЙЩИКОМ

СВЕРХ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО

 

Облагаются ли НДС денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком от дольщиков сверх затрат на строительство недвижимости (экономия от строительства) (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 2 ст. 153 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, связанных с участием в долевом строительстве (за исключением строительства объектов производственного назначения), возникших до 01.10.2010.

 

Застройщик вправе привлекать денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иных объектов недвижимости (Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ).

Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ. Исключение составляют услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Возникает вопрос: облагаются ли НДС денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком от дольщиков сверх затрат на строительство недвижимости (экономия от строительства)?

По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.

Согласно официальной позиции заказчик-застройщик, потративший на строительство объектов недвижимости меньшие средства, чем получил от инвесторов, должен уплатить НДС. Некоторые суды указывают, что денежные средства, полученные от дольщиков сверх затрат на строительство, облагается НДС как дополнительный объект налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такого же подхода придерживаются и некоторые авторы. Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому средства, оставшиеся у организации-заказчика от выполнения подрядчиками строительных работ, подлежат обложению НДС в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, как доходы, связанные с расчетами по оплате работ, услуг.

Противоположная точка зрения, высказанная в судебных решениях и работах авторов, заключается в том, что сэкономленные застройщиком средства, полученные от дольщиков сверх затрат на строительство жилья, не облагаются НДС.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Экономия заказчика-застройщика облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-10/15

Разъяснено, что экономия заказчика-застройщика облагается НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-10/02

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-07-10/10

Рассмотрена ситуация, при которой оказываются услуги застройщика по договорам участия в долевом строительстве нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав его общего имущества и предназначенных для использования в производстве товаров (работ, услуг).

Разъяснено, что такие услуги не освобождаются от НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. При оказании данных услуг суммы превышения средств, оставшиеся в распоряжении застройщика, облагаются НДС согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2012 N Ф09-1984/12 по делу N А07-2765/2011

Суд указал, что денежные средства, оставшиеся в распоряжении заказчика-застройщика в момент сдачи объектов в эксплуатацию и передачи инвесторам объектов долевого строительства, не носят инвестиционного характера. На эту сумму должен быть начислен НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу N А05-4408/2011

Суд установил, что общество не включило в налоговую базу по НДС денежные средства, являющиеся разницей между денежными средствами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство. Суд счел это неправомерным и указал, что денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг по организации строительства, облагаются НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 03.11.2011 по делу N А14-9430/2010336/28

Суд указал, что оставшаяся по окончании строительства в распоряжении заказчика-застройщика сумма экономии по своему содержанию является платой за оказанные на основании договоров услуги заказчика-застройщика (услуги по организации строительства). Поэтому согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ эта сумма должна быть включена в налоговую базу по НДС.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.06.2011 N Ф09-3294/11 по делу N А71-10573/2010-А18

Суд указал, что после окончания строительства объектов и их сдачи инвесторам услуги заказчика-застройщика являются выполненными и общество, получив экономию инвестиционных средств и оставив ее в своем распоряжении, обязано исчислить НДС с суммы этой экономии. Суд также отметил, что по завершении инвестиционного проекта денежные средства, оставшиеся в распоряжении застройщика, утрачивают инвестиционное значение.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2011 N Ф09-1217/11-С2 по делу N А50-15732/2010

Суд пришел к выводу, что сумма превышения средств, полученных от инвесторов, над затратами на строительство объекта включается в налоговую базу. Это объясняется тем, что в момент сдачи объекта в эксплуатацию и передачи его инвесторам оставшиеся в распоряжении заказчика-застройщика денежные средства не носят инвестиционного характера.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2010 по делу N А78-9180/2009 (Определением ВАС РФ от 27.12.2010 N ВАС-17414/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что сумма превышения инвестиционного взноса, полученного от участников в долевом строительстве, над фактическими затратами связана с оплатой реализованных услуг и облагается НДС на основании ст. 162 НК РФ.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2010 N Ф09-11382/09-С2 по делу N А60-20097/2009-С10 (Определением ВАС РФ от 11.06.2010 N ВАС-7486/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу: полученная застройщиком сумма в виде экономии инвестиционных средств является выручкой и облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 05.05.2009 N Ф09-2053/09-С2 по делу N А71-8691/2008А6

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.02.2008 N Ф03-А73/07-2/5576 по делу N А73-14234/2006-16 (Определением ВАС РФ от 27.05.2008 N 3593/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что доход налогоплательщика, полученный в результате его деятельности в качестве заказчика-застройщика и представляющий собой разницу между стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта недвижимости, определяется в соответствии с п. 15 ПБУ 2/94 и облагается НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2006 N Ф08-5951/2006-469А по делу N А63-6659/2006-С4

Суд указал, что в том случае, если средства, полученные предприятием-заказчиком от дольщиков, превышают фактические затраты по строительству переданной им (дольщикам) части объекта недвижимости (квартиры), эта разница как дополнительный объект налогообложения подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А56-17893/2005

Суд разъяснил, что экономия инвестиционных средств заказчика-застройщика подлежит обложению НДС в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Инвестиции как объект налогообложения ("Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 3)

 

Статья: Недвижимость глазами застройщика ("Главная книга", 2007, N 16)

По мнению автора, выгода, которую застройщик получил от строительства жилья, является его доходом и облагается и налогом на прибыль, и НДС.

 

Позиция 2. Экономия заказчика-застройщика не облагается НДС

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 по делу N А46-23193/2009 (Определением ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС-1109/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что средства, получаемые обществом от инвесторов по договорам на долевое участие, в момент их получения не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому сумма разницы между средствами, полученными обществом от физических лиц, и фактическими затратами на строительство жилых объектов не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.2010 по делу N А27-25524/2009 (Определением ВАС РФ от 19.09.2011 N ВАС-18054/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3114/2009(7393-А46-42), Ф04-3114/2009(8435-А46-42) по делу N А46-21324/2008

Суд пришел к выводу о том, что не облагается НДС разница между инвестиционными средствами, которые получены обществом на строительство жилых домов, и документально подтвержденными расходами компании, связанными с этим строительством.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2010 по делу N А33-22092/2009

Суд указал, что денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком от дольщиков сверх затрат на строительство, не облагаются НДС, поскольку являются инвестиционными.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.10.2007 по делу N А28-4176/2007-145/21

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.04.2008

Автор приходит к следующему выводу: если полученная экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика и при этом в договоре с дольщиком не определено, что такая экономия входит в его вознаграждение, то НДС она не облагается.

 

Статья: Экономия в строительстве ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21)

Автор разъяснил, что если вознаграждение заказчика не прописано договором с инвестором, то с точки зрения обложения НДС сумм полученной экономии данный вопрос является спорным. Дело в том, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг). Сумма полученной экономии не относится к числу оказанных услуг, а значит, не подпадает под обложение НДС. Вместе с тем отстаивание указанной позиции может привести к спору с налоговыми органами.