Лекции.Орг


Поиск:




Категории:

Астрономия
Биология
География
Другие языки
Интернет
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Механика
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Транспорт
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
Экономика
Электроника

 

 

 

 


Увеличивается ли налоговая база на суммы спонсорской помощи (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?




 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что спонсорская помощь включается в налоговую базу получателя как средства за предстоящее оказание рекламных услуг спонсору.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость)

Разъяснено, что спонсорские средства, полученные от других организаций для производства художественных фильмов историко-патриотической направленности, увеличивают налоговую базу как средства за предстоящее оказание рекламных услуг о спонсоре.

 

Увеличивается ли налоговая база на денежные средства, полученные в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита (в том числе в рамках договора аренды) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ не разъясняет, включаются ли в налоговую базу суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг, поэтому его необходимо включить в налоговую базу. Есть судебные решения, в которых указывается, что суммы депозита, обеспечительного платежа, полученные от контрагентов, должны облагаться НДС, поскольку по условиям договоров эти суммы могли рассматриваться как авансовые платежи.

Иная точка зрения также содержится в судебных актах. Согласно ей суммы гарантийного обеспечения не увеличивают налоговую базу, поскольку его получение не является операцией по реализации. Кроме того, есть работы авторов, в которых говорится, что такие суммы не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, в связи с чем не должны включаться в налоговую базу.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога увеличивают налоговую базу

 

Письмо Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/09

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, в которой договор аренды предусматривал зачет обеспечительного платежа в счет платы за последний месяц аренды и его невозврат в случае досрочного расторжения договора. Минфин России разъяснил, что полученные суммы обеспечительного платежа включаются в налоговую базу. Однако при досрочном расторжении договора арендодатель вправе скорректировать налоговую базу, представив уточненную декларацию.

 

Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238

Финансовое ведомство разъяснило, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы обеспечительного платежа должны включаться в базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/231

 

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54

Разъяснено, что страховой депозит, перечисляемый арендатором арендодателю и используемый последним для погашения задолженности по арендной плате, включается в налоговую базу по НДС как сумма, связанная с оплатой услуг.

 

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/182

Финансовое ведомство разъяснило, что возвратный депозит, получаемый арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (в том числе по оплате), включается в налоговую базу по НДС, поскольку является суммой, связанной с оплатой услуг.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.03.2011 по делу N А12-16130/2010 (Определением ВАС РФ от 08.07.2011 N ВАС-8319/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил что, по условиям предварительного договора в качестве обеспечения исполнения обязательств обществу была перечислена сумма обеспечительного платежа. Стороны предусмотрели, что данные денежные средства будут входить в цену основного договора, а также обеспечат его заключение. Учитывая данные обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что обеспечительный платеж является одновременно и авансовым - в счет будущих платежей. В связи с этим полученные суммы обеспечительного платежа должны быть включены в налоговую базу по НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 N КА-А40/16964-10 по делу N А40-38853/10-107-202

Суд со ссылкой на ст. 162 НК РФ пришел к следующему выводу. Общество правомерно включило в налоговую базу по НДС сумму обеспечительного депозита, поскольку в соответствии с договором задаток может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 N КА-А40/16866-10 по делу N А40-62580/10-76-255

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А57-24482/2008

Суд пришел к выводу, что суммы страхового депозита (задатка), внесенные арендатором на счет арендодателя, должны включаться в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, поскольку в соответствии с договором задаток может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.

 

Позиция 2. Суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога не увеличивают налоговую базу

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-151888/10-129-621

Суд указал, что обеспечительный платеж по своей правовой природе является гарантией исполнения арендатором обязательств по договору и его уплата не связана с оплатой услуг. Значит, эти суммы не должны включаться в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 17.07.2007 N КА-А40/6494-07 по делу N А40-80384/06-99-391

Суд указал, что полученное обществом от будущих арендаторов гарантийное обеспечение не является объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, поскольку получение гарантийного обеспечения не является операцией по реализации.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что операция, в рамках которой арендодатель получает залоговую стоимость приборов учета электроэнергии, не является объектом налогообложения по НДС. Это объясняется тем, что в момент получения залог не выполняет платежную функцию. При этом не происходит реализации товаров (работ, услуг). Если по договору залог возвращается заказчику по окончании срока аренды или досрочном его расторжении, то в этом случае залог выполняет обеспечительную функцию. Следовательно, пока стороны не исполнили обязанности, предусмотренные договором о залоге, или не признали его сумму полученной в счет оплаты приборов учета, залог включать в базу по НДС неправомерно.

 





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-09-20; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 496 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

Надо любить жизнь больше, чем смысл жизни. © Федор Достоевский
==> читать все изречения...

2407 - | 2077 -


© 2015-2025 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.011 с.