Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России задаток увеличивает налоговую базу продавца. Есть судебное решение, в котором высказана аналогичная точка зрения.
В то же время есть примеры судебных решений и работы авторов, согласно которым задаток не признается авансовым платежом и, следовательно, не включается в налоговую базу до момента, когда начинается исполнение обязательств поставщиком (продавцом, исполнителем). В этот момент задаток трансформируется в платеж.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Задаток увеличивает налоговую базу при получении
Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25
Разъяснено, что при получении задатка по предварительному договору, который засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, НДС с задатка исчисляется в том налоговом периоде, в котором он получен.
Письмо ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60
Задаток, равный стоимости передаваемого имущества, признается предоплатой и облагается у продавца НДС.
Письмо УМНС России по г. Москве от 11.08.2004 N 24-11/52500
В документе выражена позиция, согласно которой денежные средства, полученные организацией в виде задатка в качестве обеспечения исполнения договора поставки, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по правилам ст. 162 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УМНС России по г. Москве от 30.05.2003 N 24-11/29028
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А55-7887/2008
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик обязан включить в налоговую базу по НДС задаток, полученный по предварительному договору аренды.
Позиция 2. Задаток не увеличивает налоговую базу при получении
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2006 N КА-А40/4283-06 по делу N А40-50000/05-129-414
Суд указал, что задаток не признается авансовым платежом и, следовательно, не включается в налоговую базу до момента, когда начинается исполнение обязательств поставщиком (продавцом, исполнителем). В этот момент задаток трансформируется в платеж.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Статья: "Налогооблагаемый" задаток ("Московский бухгалтер", 2008, N 8)
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что, поскольку задаток в момент его получения продавцом не исполняет платежную функцию, рассматривать его в качестве предварительной оплаты нет оснований. Поэтому он в налоговую базу не включается. По этой причине у налогоплательщика не будет права на налоговый вычет, даже если НДС был все-таки уплачен.
Статья: Задаток: бухгалтерский и налоговый учет (Вагапова А.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 51)
Автор указывает на то, что задаток не является авансовым платежом и не должен увеличивать налоговую базу по НДС, однако налоговых рисков можно избежать только в случае заключения договора в письменной форме и дополнительного соглашения о задатке (также в письменной форме).
