Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, установленных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при предоставлении скидки после отгрузки товара корректируется налоговая база периода его реализации. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работа автора, подтверждающие данный подход.
Противоположная позиция, выраженная в судебных решениях и работах авторов, заключается в том, что предоставление скидки должно быть отражено в периоде совершения этой операции.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Корректируется налоговая база периода реализации товара
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436
Финансовое ведомство, руководствуясь п. 2 ст. 424 ГК РФ, разъяснило следующее. При предоставлении премий (вознаграждений), скидок в составленных при отгрузке непродовольственных товаров счетах-фактурах с указанием в них цен без учета скидок, премий необходимо отразить в том числе изменение цены.
Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-01-10/2-62
Разъясняется, что при решении вопросов обложения НДС премий, выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров следует руководствоваться Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112. Согласно указанному Письму в случае предоставления скидок (премий), изменяющих цену товара, налогоплательщик должен откорректировать ранее выписанные счета-фактуры, внести изменения в книги покупок (продаж), подать уточненную декларацию.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138
Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/130, от 23.04.2010 N 03-07-11/137, от 09.04.2010 N 03-07-11/106
Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524
Разъяснено, что налогоплательщику при изменении цены уже проданного товара (на сумму скидки) следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры, внести изменения в книги покупок (продаж), подать уточненную декларацию.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316
Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-07-14/31
Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-07-11/158
Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-04/02
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112
Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу N А44-109/2008
Суд указал, что при предоставлении скидки корректировке подлежит налоговая база за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара (работ, услуг).
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А33-4688/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А44-2914/2009
Статья: Как учитывать скидки (Кошелев А.П.) ("Главная книга", 2007, Специальный выпуск)
Автор разъясняет, что если скидка предоставляется после реализации товара, то сумму НДС следует скорректировать именно в периоде реализации. Налогоплательщику необходимо не только подкорректировать налоговую базу и представить "уточненку" за тот период, в котором была учтена выручка, но и внести исправления в документы (счет-фактуру, книгу продаж).
Позиция 2. Скидка отражается в периоде ее предоставления
Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2012 N Ф09-4794/12 по делу N А50-19689/11
Суд установил, что налогоплательщик 01.07.2007 заключил с покупателем дополнительные соглашения, в соответствии с которыми ему были предоставлены скидки за каждый месяц с января по июнь 2007 г. за выполнение установленного объема закупки товара. При этом в книге продаж за июль 2007 г. общество уменьшило налоговую базу по НДС на сумму скидки.
Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно отразило предоставление скидок в том периоде, в котором возникли основания для их предоставления, а именно в июле 2007 г.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007
Суд указал, что предоставление скидки должно быть отражено в периоде совершения этой операции.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.2009 N Ф03-2636/2009 по делу N А51-816/2008
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2008 по делу N А56-1302/2006 (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16352/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А40/8305-10 по делу N А40-151164/09-33-1173
Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно отражало предоставление скидок в том периоде, в котором возникли основания для их предоставления. У налогоплательщика нет необходимости вносить изменения в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и представлять уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2010
По мнению автора, поставщик непродовольственных товаров, перечисливший покупателю премию за приобретение определенного количества товара, вправе скорректировать базу по НДС в период предоставления скидки. Этот вывод автор аргументирует следующим: если налогоплательщик допустил ошибки, которые занизили сумму налога, он обязан представить уточненную декларацию. Основание - п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Однако предоставление скидки не приводит к появлению подобных ошибок. Кроме того, при предоставлении премии корректировку базы по НДС текущего периода можно провести, выставив "отрицательный" счет-фактуру. При этом автор предупреждает, что право на корректировку базы в периоде предоставления скидки, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Статья: Предоставление скидок: сплошные проблемы ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 1)
Автор поддерживает позицию, согласно которой скидка - самостоятельная хозяйственная операция и информация о ней должна отражаться в отчетном (налоговом) периоде ее предоставления. То есть при предоставлении скидки после реализации и отражения реализации в отчетности подавать уточненную налоговую декларацию за этот период после предоставления скидки не нужно.
Статья: Скидка скидке рознь ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)
Автор разъясняет, что, учитывая счет-фактуру с пониженной ценой в периоде получения скидки, покупатель рискует. Налоговый орган может решить, что вычет был заявлен до того момента, когда у налогоплательщика возникло на него право, и, скорее всего, предложит покупателю заплатить пени. Однако автор приводит решение суда, в котором восстановление НДС покупателем в периоде получения скидки признается правомерным.
