Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налогоплательщики, применяющие при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различные налоговые ставки, должны определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, подлежат обложению по ставке 18 процентов. При этом не разъясняется, нужно ли выделять стоимость доставки отдельно от стоимости товаров и применять различные ставки: 10 процентов - к товарам, 18 процентов - к услугам по доставке.
Есть судебные решения, из которых следует, что если стоимость доставки включена в цену реализуемых товаров, то вся сумма покупки, включая доставку, облагается по ставке 10 процентов. Некоторые авторы подтверждают данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Реализация услуг по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, облагается по ставке 18 процентов
Письмо МНС России от 19.04.2004 N 01-2-03/555
Разъясняется, что реализация услуг по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, облагается по ставке 18 процентов.
Позиция 2. Если стоимость доставки включена в цену товара, то реализация услуг также облагается по ставке 10 процентов
Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09 по делу N А40-18765/08-127-51
Суд указал, что поскольку доставка товара предусмотрена условиями договора и включена в стоимость товара, то налогоплательщик правомерно облагал эти операции по ставке 10 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2008 N КА-А40/14801-07 по делу N А40-22009/07-142-137
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2008 по делу N А56-40067/2007
Статья: Как учесть доставку товаров ("Московский бухгалтер", 2007, N 11)
Автор подвергает сомнению позицию налоговых органов, выраженную в Письме МНС России от 19.04.2004 N 01-2-03/555, и указывает, что если стоимость перевозки включена в цену товаров, то вся сумма может облагаться по ставке 10 процентов.
Статья: НДС в издательской деятельности: все решают нюансы ("Российский налоговый курьер", 2005, N 15)
Автор рассматривает два варианта оформления доставки покупателям книжной продукции, реализация которой облагается по ставке 10 процентов. При этом возникают различные налоговые последствия. Первый вариант - услуги по доставке, которые покупатель оплачивает отдельно, облагаются по ставке 18 процентов. Второй вариант - услуги по доставке включены в стоимость печатных изданий и при реализации услуг применяется ставка НДС 10 процентов.
