Прибыль предприятия представляет собой финансовый результат его деятельности, рассчитываемый как разность между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию. Если выручка превышает затраты, то предприятие имеет прибыль, если затраты больше выручки, то финансовым результатом деятельности является убыток. Экономическое содержание прибыли дискутируется (см.таблицу 12)
Таблица 12
Дискуссионные вопросы в определении понятия «Прибыль»
| Автор | Определение «Прибыли» |
| Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф. | Прибыль- это выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления хозяйственной деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности. |
| Шеремет А.Д. и Сайфуллин Р.С. | Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции |
| Ковалев В.В | Прибыль - это особый систематический воспроизводимый ресурс организации, конечная цель развития бизнеса |
| К.Маркс | Прибыль – это вторичная производная форма прибавочной стоимости, порожденная только наемным трудом |
Как финансовая категория прибыль выполняет следующие функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную – характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.
В бухгалтерском учёте основные виды прибыли отражаются в отчёте о прибылях и убытках. Разность между выручкой от реализации и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг представляет собой валовую прибыль предприятия. Разность между валовой прибылью и коммерческими (расходы на рекламу, хранение и перевозку, содержание складов; торговые фирмы по этой же строке приводят и издержки обращения (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых помещений и др.) и управленческими (к ним относят зарплату администрации, затраты на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.) расходами представляет собой прибыль (убыток) от продаж. Сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения (в финансовой литературе этот показатель довольно часто называют балансовой прибылью). К прочим доходам предприятия относятся операционные (доходы от участия в других организациях, проценты к получению, доходы от прочей реализации, доходы от сдачи в аренду имуществаи др.) и внереализационные доходы (признанные должником штрафы и пени, суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде, суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности или которые невозможно взыскать, курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д. По рекомендации МФ РФ по этой же строке следует показывать суммы чрезвычайных доходов)
К прочим операционным расходам относятся проценты к уплате, остаточная стоимость проданных основных средств, амортизация основных средств, которые сданы в аренду, начисленные налог на имущество, суммы, уплаченные банку за расчётно-кассовое обслуживание, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг и т.п.) К внереализационным расходам относятся штрафы и пени, которые должна заплатить организация, суммы дебиторской задолженности по которой истёк срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, величина ущерба, который возмещает предприятие, поступления в возмещение убытков, причинённых предприятию и т.д. По этой же строке можно привести суммы штрафов и пеней по налогам и сборам и чрезвычайные расходы.)
Прибыль до налогообложения за вычетом текущего налога на прибыль с учётом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств представляет собой чистую прибыль предприятия. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства возникают у предприятий вследствие разницы в налоговом и бухгалтерском учёте. Расходы и доходы предприятия могут отличаться на сумму несоответствий в бухгалтерском и налоговом учёте, именно эти разницы и учитываются при расчёте чистой прибыли.
Схематично разные виды доходов и расходов предприятия отражены в таблице ниже.
Таблица 12а - Классификация доходов и расходов организации
|
В финансовом менеджменте выделяют также маржинальную прибыль, представляющую собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или по-другому сумму прибыли от реализации и постоянных затрат.
Схематично формирование прибыли представлено в таблице 13.
Таблица 13
Формирование чистой прибыли предприятия
| -маржинальная (валовая) прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции (себестоимостью); |
| Пмарж = ВР – Зпр |
| -прибыль от реализации продукции, работ, услуг представляет собой разность между суммой маржинальной (валовой)прибыли и постоянными расходами отчетного периода; |
| Преализ = Пмарж – Коммерческие и управленческие расходы |
| -балансовая прибыль (прибыль до налогообложения)включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы; |
| Пбаланс = Преализ + Двн – Рвн + Доп.-Роп. |
| -налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам, от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается; |
| -чистая (нераспределенная) прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений; |
| ЧП = Пналогообл – Н |
| -капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления; |
| -потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы. |
| Расчёт бухгалтерской прибыли (убытка) |
| Выpучка (нетто) от pеализации товаров, пpодукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. обязательных платежей) |
| - Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг |
| Валовая прибыль (убыток) |
| - Коммерческие и управленческие расходы |
| Прибыль (убыток) от pеализации (от продаж) |
| + Прочие доходы |
| - Прочие расходы |
| Прибыль (убыток) отчетного периода (прибыль до налогообложения) |
| Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи |
| Чистая прибыль |
Прибыль до налогообложения распределяется между предприятием и государством. Предприятие обязано перечислить в бюджет налог на прибыль и другие обязательные платежи. Чистая прибыль предприятия распределяется им по своему усмотрению. Как правило, она направляется на развитие производства и материальное стимулирование работников. Предприятие может создавать специальные целевые фонды: фонд развития производства, фонд научных исследований, фонд материального стимулирования, резервный фонд, фонд социального развития, фонд жилищного строительства и т.д. Используется прибыль на цели, предусмотренные уставом и финансовой политикой предприятия на потребление и накопление. В акционерных обществах из прибыли выплачиваются дивиденды и проценты по ценным бумагам.
По данным Росстата общая сумма прибыли российских предприятий в последние годы имела тенденцию к росту, однако в связи с финансовым кризисом 2008 года возросло число убыточных предприятий, а сальдированный финансовый результат уменьшился.
Таблица 14.
| Динамика финансового результата организаций (без субъектов малого предпринимательства) по Российской Федерации (до 1998г. - трлн. рублей, млрд. рублей по данным бухгалтерской отчетности) |
| Сальдо прибылей и убытков | В % к соответствующему периоду предыдущего года | Сумма прибыли | Удельный вес прибыльных организаций, % | Сумма убытка | Удельный вес убыточных организаций, % | |
| в 2,6р. | 65,8 | 34,2 | ||||
| 49,9 | 49,4 | 50,6 | ||||
| 139,2 | 49,9 | 50,1 | ||||
| -115 | - | 46,8 | 53,2 | |||
| - | 59,2 | 40,8 | ||||
| 164,6 | 60,2 | 39,8 | ||||
| 95,9 | 62,1 | 37,9 | ||||
| 80,9 | 56,5 | 43,5 | ||||
| 157,7 | 57,0 | 43,0 | ||||
| 170,7 | 61,9 | 38,1 | ||||
| 129,8 | 63,6 | 36,4 | ||||
| 177,4 | 67,5 | 32,5 | ||||
| 105,6 | 74,5 | 25,5 | ||||
| 69,1 | 71,7 | 28,3 | ||||
| 124,1 | 68,0 | 32,0 | ||||
| 144,1 | 70,1 | 29,9 | ||||
| 114,2 | 70,0 | 30,0 |
Относительными показателями эффективности деятельности предприятий являются показатели рентабельности, основными из которых явл\ютс\ рентабельность активов и рентабельность продукции.
Динамика рентабельности организаций
(без субъектов малого предпринимательства)
Российской Федерации
(по данным бухгалтерской отчетности, в %)
| Рентабельность активов | Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг | |
| 5,3 | 15,8 | |
| 1,3 | 4,8 | |
| 1,7 | 6,3 | |
| -0,9 | 8,1 | |
| 5,0 | 18,5 | |
| 7,6 | 18,9 | |
| 6,1 | 14,4 | |
| 4,3 | 10,9 | |
| 5,9 | 10,2 | |
| 8,5 | 13,2 | |
| 8,8 | 13,5 | |
| 12,2 | 13,2 | |
| 10,4 | 13,1 | |
| 5,4 | 13,0 | |
| 5,5 | 10,8 | |
| 6,7 | 10,0 | |
| 6,5 | 9,6 |
