В настоящее время, только по субъектам

Наконец, существует терминологическое различие.

Для уяснения отличия налоговых правонарушений от нару­шений банками обязанностей, предусмотренных законодатель­ством о налогах и сборах, весьма значимо то обстоятельство, что банки отсутствуют в содержащемся в ст. 9 НК РФ перечне участников отношений, регулируемых законодательством о на­логах и сборах. На первый взгляд, данное обстоятельство труд­но объяснить. Действительно, отношениям с участием банков в НК РФ посвящена специальная глава, но в соответствии с Ко­дексом участниками отношений, регулируемых законодательст­вом о налогах и сборах, они не являются.

Участие банков в рассматриваемых отношениях носит более сложный по сравнению с иными не наделенными государст­венно-властными полномочиями участниками отношений, ре­гулируемых законодательством о налогах и сборах характер.

Права и обязанности, а также ответственность налогопла­тельщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных не наделенных государственно-властными полномочиями субъектов установлены непосредственно налоговым законодательст­вом, в связи с чем они находятся исключительно в рамках от­ношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за нало­говые правонарушения.

В отличие от этого рассматриваемые права, обязанности и ответственность банков предусмотрены не только налоговым, но и гражданским законодательством. Любое из предусмотрен­ных гл. 18 НК РФ правонарушений банк может совершить только в случае наличия между ним и его клиентом договора банковского счета, заключенного по правилам, предусмотрен­ным гл. 45 ГК РФ. Таким образом, первичным основанием от­ветственности банка за нарушение обязанностей, предусмот­ренных законодательством о налогах и сборах, является граж­данско-правовой договор банковского счета.

В связи с этим нельзя не согласиться с А. Я. Курбатовым, который, проанализировав ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды по налоговому за­конодательству, пришел к выводу о том, что наличие основа­ний для применения указанной ответственности зависит от то­го, являются ли действия банка правомерными или неправо­мерными с точки зрения гражданского права¹¹ См.: Курбатов А. Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды. М., 1997. С. 5.