Виновность лица, допустившего нарушение налогового за­конодательства, исключается, если это лицо на момент совер­шения противоправного деяния было невменяемым

При совершении налогового правонарушения организацией также возможно определить вину в ее действиях (бездействии). Часть 4 ст. 110 НК РФ определяет, что вина организации опре­деляется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, деяния (действия или бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Единственным исключением из названного правила является положение подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которому со­вершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находив­шимся в этот момент в невменяемом состоянии, исключает вину этого лица. Следовательно, невменяемость какого-либо должностного лица не исключает возможности привлечения к налоговой ответственности организации.

В практике налоговой деятельности часто встречаются случаи, когда представителем организации выступает другое юридического лицо. В данной ситуации вина представляемой организации будет определяться в зависимости от вины должностных лиц организации-представителя. Таким образом, определяя состав налогового правонарушения, законодатель рассматривает действия (бездействие) представителя в качест­ве аналогичных деяний самой представляемой организации.

Итак, состав налогового правонарушения представляет собой законодательно построенную юридическую модель типичных при­знаков виновного противоправного деяния, нарушающего законода­тельство о налогах и сборах и за которое НК РФ установлены меры ответственности.

Состав налогового правонарушения следует рассматривать в качестве системы объективных и субъективных факторов (при­знаков), совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими нарушение налогового законодательства.

Состав налогового правонарушения является критерием достоверной квалификации совершенного деяния и, следова­тельно, обоснованного применения налоговой санкции. Одно­временно состав налогового правонарушения значим в смысле гарантированности прав человека и гражданина, а также со­блюдения принципа законности привлечения к налоговой от­ветственности. Наличие в противоправном деянии совокупно­сти объективных и субъективных признаков является единст­венным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного при­знака конкретного состава квалификация содеянного в качест­ве налогового правонарушения исключается.