Деятельность предприятий РФ в настоящий момент протекает в условиях целого ряда неблагоприятных факторов, 80–90% которых имеют информационную природу. Поэтому внедрение современной системы бюджетного планирования является эффективным средством снижения отрицательного воздействия рисков на деятельность предприятия. И, если внешние риски (политические, экономические, правового регулирования и т.д.) могут поддаваться лишь прогнозированию, то борьба с внутренними рисками может быть весьма успешной с помощью системы бюджетного планирования деятельности предприятия. При этом недопущение ущерба основной деятельности предприятия можно рассматривать как источник дополнительных доходов.
При оценке эффективности внедрения системы бюджетного планирования деятельности предприятия с точки зрения снижения потерь от рисков необходимо их разделять на риски прямого и непрямого действия. Риски прямого действия (оперативные потери или упущенные выгоды) непосредственно связаны с деятельностью конкретного звена в определенном бизнес-процессе (обработка заявок клиентов, выбор поставщиков, отслеживание графиков поставок и исполнение финансовых обязательств и т.д.). Риски непрямого действия (стратегические потери) связаны с рисками потери существенной информации, управленческих решений, кадровыми рисками, неэффективного использования времени высших менеджеров и др.
Система бюджетного планирования деятельности предприятия позволяет снизить ущерб от рисков как прямого, так и непрямого действия. Потери предприятия от рисков непрямого действия составляют в денежном выражении, по крайней мере, такую же величину, как от рисков основной деятельности. Для средних и крупных предприятий эти риски в сумме в несколько раз могут превосходить все остальные потери, поэтому они имеют особую важность. Оценку потерь предприятия от неблагоприятного воздействия рисков можно получить, если использовать экспертные оценки вероятностей наступления неблагоприятных событий (рисков) и масштаб воздействия этого события на соответствующий показатель деятельности предприятия. Используемые далее данные относительно эффективности использования системы бюджетирования являются экспертной оценкой коллектива авторов: Батрин Ю.Д., Фомин П.А.
Потери от факторов прямого действия. Потери от факторов прямого действия (оперативные потери или упущенные выгоды) непосредственно связаны с деятельностью конкретного подразделения в определенном бизнес-процессе (обработка заявок клиентов, выбор поставщиков, отслеживание графиков поставок и исполнение финансовых обязательств и т.д.).
Потери в сфере сбыта. Внедрение системы бюджетного планирования деятельности предприятия в части производственного планирования, управления складскими запасами, снабжения и сбыта позволяет проводить проверку возможностей удовлетворить каждую специфическую потребность клиента в конкретные сроки.
В случае, если у предприятия нет возможности удовлетворить потребности клиента в предлагаемые сроки, сотрудник отдела сбыта может, используя систему бюджетного планирования, предложить заказчику следующие варианты:
- - поставить продукцию и услуги в другие ближайшие сроки, согласованные с производственными возможностями предприятия по всему контуру планирования;
- - предложить варианты альтернативных товаров и их модификаций и отработать с ними тот же контур согласований;
- - рассмотреть вопрос о возможном приобретении товаров у других поставщиков, чтобы не потерять клиента (на основе полной базы об условиях и сроках возможных поставок).
Работа по формированию заказа клиента может проводиться в присутствии и даже с непосредственным участием клиента, что практически исключает возможность его обращения в этот период к другим поставщикам.
Потери от несовершенного финансового учета. Основной статьей потерь за счет несовершенного учета финансовых операций в настоящий период, безусловно, являются ошибки и прямые злоупотребления при осуществлении зачетных схем и использовании в расчетах иных неденежных инструментов. Учитывая отсутствие в сегодняшнем бухгалтерском и финансовом учете механизмов отслеживания ликвидности активов, поступлений и платежей, становится практически невозможным определить действительную финансовую эффективность соответствующих операций. Система бюджетного планирования предоставляет возможность получения информации по всем обязательствам и платежам с учетом коэффициента ликвидности активов, используемых в соответствующих расчетах. Процесс бюджетного планирования также позволяет проследить весь финансовый контур операции и определить ее конечную эффективность, что дает возможность применения соответствующих систем стимулирования к ответственным за осуществление данной операции.
Потери от недостатка в системе учета затрат. Основные потери предприятий вследствие несовершенства системы учета затрат связаны, прежде всего, с невозможностью соотнесения затрат и их отклонений с конкретными центрами ответственности. При отсутствии четкой увязки затрат и их отклонений с центрами ответственности практически невозможно построить систематическую работу по их сокращению. Система бюджетного планирования позволяет получать информацию об отклонениях от планового уровня затрат по каждой статье в разрезе как основных факторов, так и центров ответственности за действие или смягчение действия данных факторов.
Существенной проблемой традиционных систем учета является практическая невозможность определения реальной стоимости продукции и услуг, в том числе и услуг внутренних подразделений. В существующих системах учета затрат и калькулирования себестоимости рассчитываются в основном прямые затраты на оплату труда и основные материалы, остальные же статьи рассматриваются как косвенные расходы и распределяются в последующем между объектами в соответствии с различными принципами. Таким образом, на предприятии отсутствует механизм четкого определения себестоимости конкретных изделий в соответствии с фактическим использованием ресурсов. В результате, практически невозможно правильно принять решения относительно производства конкретных видов продукции.
Система бюджетного планирования позволяет отслеживать реальные места возникновения накладных расходов. В результате становится возможным создание системы отношений, при которой руководители подразделений вместо «выбивания» дополнительных ресурсов будут стремиться к освобождению от неэффективно используемых активов. Процесс бюджетного планирования дает возможность также рассчитать полную стоимость конкретных управленческих функций предприятия. В результате появляется база для сопоставления затрат на реализацию конкретных функций внутри предприятия с ценами подобных услуг специализированных фирм на внешнем рынке и поставить задачу соответствующим руководителям по сокращению затрат. В любом случае такой расчет позволяет эффективно проанализировать структуру затрат на реализацию соответствующих функций.
Потери в сфере управления складскими запасами. Система бюджетного планирования позволяет получить информацию о состоянии конкретного материального ресурса в любом месте хранения в соответствии со всеми имеющимися внешними и внутренними документами по его перемещению. Тем самым становится возможной технология непрерывной инвентаризации, предполагающая проведение проверок непрерывным способом в течение всего периода по случайно выбранным местам. При обнаружении расхождений проводятся служебные расследования и выявляются конкретные виновные.
Потери в сфере снабжения. Внедрение системы бюджетного планирования позволяет практически полностью избавиться от избыточных производственных запасов, порождаемых ошибками традиционной системы планирования. Она дает возможность точно подсчитать потребность в каждом ресурсе на каждый период в соответствии с имеющимся планом производства и утвержденными заявками по смете. (Уровень избыточных закупок при достаточно широкой номенклатуре может легко составлять до 20% производственных запасов). Таким образом, использование бюджетного планирования практически исключает случаи недостаточного заказа материальных ресурсов с соответствующими потерями вследствие их последующей закупки на срочных условиях по более высоким ценам. (Реально подобные потери составляют не менее 3% объема закупок.) Внедрение системы бюджетирования предоставляет возможность перейти на качественно иной уровень анализа условий поставок, предлагаемых различными контрагентами. При внедрении системы бюджетного планирования появляется возможность приведения всех условий к сопоставимому виду с точки зрения состава цены при различной системе расчетов. Кроме того, возможно производить сравнение цен и условий различных поставщиков с учетом уровня ликвидности расчетов (при использовании неденежных инструментов).
Потери от факторов непрямого действия. Потери от факторов непрямого действия образуют резерв повышения эффективности в работе предприятия, значительно превышающий размер непосредственного эффекта от внедрения системы бюджетного планирования. Следует отметить, что особенно значительно снизить потери от факторов непрямого действия помогает автоматизация системы бюджетного планирования на основе интегрированной информационной системы.
Первым направлением из данной группы является повышение эффективности использования времени высших менеджеров компании. При отсутствии интегрированной информационной системы руководители вынуждены получать большинство реальной информации в процессе проведения совещаний, в рамках которых производится взаимная проверка сведений, предоставляемых различными службами. Из опыта известно, что время данных совещаний составляет, по крайней мере, 25 % от общего фонда рабочего времени руководителя. В рамках использования системы бюджетного планирования деятельности предприятия руководители имеют возможность мгновенно получить информацию в любом интересующем разрезе, на сбор которой ранее пришлось бы затратить несколько дней группы сотрудников различных подразделений.
В сфере управления персоналом использование системы бюджетного планирования дает возможность систематического анализа эффективности работы каждого подразделения и сотрудника. Фактически формируется информация, необходимая как для принятия организационных решений, связанных с расстановкой кадров, так и для реализации технологий планирования индивидуальной карьеры каждого сотрудника, включая программу обучения и повышения квалификации.
Приложение 1.
Бюджет доходов предприятия на март месяц
| Статья | Сумма в руб. |
| 1.1. Бригада №1 | 1 850 000 |
| 1.1.1. Скважина 1 | 700 000 |
| 1.1.2. Скважина 2 | 550 000 |
| 1.1.3. Скважина 3 | 600 000 |
| 1.2. Бригада №2 | 1 770 000 |
| 1.2.1 Скважина 1 | 450 000 |
| 1.2.2 Скважина 2 | 450 000 |
| 1.2.3 Скважина 3 | 470 000 |
| 1.2.4 Скважина 4 | 400 000 |
| 1.3. Бригада №3 | 1 650 000 |
| 1.3.1. Скважина 1 | 450 000 |
| 1.3.2. Скважина 2 | 400 000 |
| 1.3.3. Скважина 3 | 400 000 |
| 1.3.4. Скважина 4 | 400 000 |
| 1.4. Бригада №4 | 1 600 000 |
| 1.4.1. Скважина 1 | 750 000 |
| 1.4.2. Скважина 2 | 850 000 |
| 1.5. Бригада №5 | 1 550 000 |
| 1.5.1. Скважина 1 | 500 000 |
| 1.5.2. Скважина 2 | 500 000 |
| 1.5.3. Скважина 3 | 550 000 |
| Итого доходов | 8 420 000 |
Приложение 2
Бюджет накладных производственных расходов предприятия на март
| Статья | Сумма в руб. |
| Накладные расходы бригад | 600 201 |
| Аренда оборудования | 186 500 |
| Материалы на собственные нужды | 17 500 |
| Оплата труда мастера бригады | 96 926 |
| Заработная плата | 76 500 |
| Отчисления на заработную плату | 20 426 |
| Оплата труда рабочих бригады в простои | 38 237 |
| Заработная плата | 30 179 |
| Отчисления на заработную плату | 8 058 |
| Транспортные расходы | 139 063 |
| Транспортировка вахт | 83 000 |
| Легковой транспорт бригад | 56 063 |
| Услуги сторонних организаций | 116 975 |
| Дефектоскопия оборудования | 30 000 |
| Продолжение приложение 2 | |
| Содержание противофонтанного отряда | 65 275 |
| Расходы на связь | 5 000 |
| Другие услуги | 16 700 |
| Другие расходы | 5 000 |
| Накладные расходы вспомогательных подразделений | |
| Накладные расходы РММ | 108 407 |
| Оплата труда рабочих | 60 816 |
| Заработная плата | 48 000 |
| Отчисления на заработную плату | 12 816 |
| Оплата труда мастера | 16 091 |
| Заработная плата | 12 700 |
| Отчисления на заработную плату | 3 391 |
| Материалы на собственные нужды | 5 000 |
| Транспортировка грузов | 7 000 |
| Услуги сторонних организаций | 16 500 |
| Расходы на связь | |
| Другие услуги | 16 000 |
| Другие расходы | 3 000 |
| Накладные расходы Энергоучастка | 83 226 |
| Оплата труда рабочих | 32 942 |
| Заработная плата | 26 000 |
| Отчисления на заработную плату | 6 942 |
| Оплата труда мастера | 15 584 |
| Заработная плата | 12 300 |
| Отчисления на заработную плату | 3 284 |
| Материалы на собственные нужды | 27 000 |
| Транспортировка грузов | 2 700 |
| Услуги сторонних организаций | 4 000 |
| Расходы на связь | |
| Другие услуги | 3 500 |
| Другие расходы | 1 000 |
Приложение 3
Бюджет административных расходов предприятия на март
| Статья | Сумма в руб. |
| Оплата труда АУП | 226 996 |
| Заработная плата | 179 160 |
| Отчисления на заработную плату | 47 836 |
| Расходы по охране труда и ТБ | 36 068 |
| Материалы на содержание базы | 10 000 |
| Транспортные расходы | 83 940 |
| Продолжение приложение 3 | |
| Хозяйственные и канцелярские расходы | 6 000 |
| Аренда земли или земельный налог | 27 000 |
| Амортизация | 20 253 |
| Услуги сторонних организаций | 115 112 |
| Электроэнергия | 2 800 |
| Вода, стоки | 1 000 |
| Отопление | 64 501 |
| Охрана объектов на базе | 38 311 |
| Пожарная сигнализация | 3 000 |
| Расходы на связь | 3 000 |
| Другие услуги | 2 500 |
| Другие расходы | |
| Итого | 525 369 |
Приложение 4
Бюджет доходов и расходов ЦФО на март
| Статья | Сумма в руб. | |
| Доходы по основной деятельности | 8 420 000 | |
| Прямые расходы | 6 035 842 | |
| Транспортные расходы | 1 554 229 | |
| Материалы | 3 183 907 | |
| Услуги сторонних организаций | 543 226 | |
| Оплата труда рабочих бригады | 754 480 | |
| Другие прямые расходы | ||
| Вклад на покрытие накладных расходов бригад | 2 384 158 | |
| Накладные расходы бригад | 600 201 | |
| Аренда оборудования | 186 500 | |
| Материалы на собственные нужды | 17 500 | |
| Оплата труда мастера бригады | 96 926 | |
| Оплата труда рабочих бригады в простои | 38 237 | |
| Транспортные расходы | 139 063 | |
| Услуги сторонних организаций | 116 975 | |
| Другие расходы | 5 000 | |
| Вклад на покрытие накладных расходов вспомогательных подразделений | 1 783 957 | |
| Накладные расходы вспомогательных подразделений | 191 633 | |
| Оплата труда рабочих | 93 758 | |
| Оплата труда мастера | 31 675 | |
| Материалы на собственные нужды | 32 000 | |
| Транспортировка грузов | 9 700 | |
| Услуги сторонних организаций | 20 500 | |
| Другие расходы | 4 000 | |
| Вклад на покрытие накладных расходов направления бизнеса | 1 592 324 | |
| Продолжение приложение 4 | ||
| Накладные расходы предприятия | 525 369 | |
| Оплата труда АУП | 226 996 | |
| Заработная плата | 179 160 | |
| Отчисления на заработную плату | 47 836 | |
| Расходы по охране труда и ТБ | 36 068 | |
| Материалы на содержание базы | 10 000 | |
| Транспортные расходы | 83 940 | |
| Хозяйственные и канцелярские расходы | 6 000 | |
| Аренда земли или земельный налог | 27 000 | |
| Амортизация | 20 253 | |
| Услуги сторонних организаций | 115 112 | |
| Другие расходы | ||
| Вклад на покрытие накладных расходов компании | 1 066 955 |
Приложение 5
Анализ показателей БДР и ОПУ ЦФО
| Формы отчётности | Показатели | Способы, алгоритмы и методы анализа | Содержание выводов по результатам анализа | |
| обязательные | специальные | |||
| Отчёт о факторном анализе прибыли | Прибыль всего | Сравнение с бюджетом, сравнение с прошлым, вертикальный анализ | Определение влияния структурных сдвигов | Оценка величины, динамики и структуры прибыли |
| Прибыль от основной деятельности | Детализация (по направлениям деятельности), сравнение с бюджетом, сравнение с прошлым, вертикальный анализ, факторный анализ | Оценка величины, динамики и структуры прибыли от основной деятельности | ||
| Прямые расходы | Сравнение с бюджетом, сравнение с прошлым, факторный анализ | Оценка динамики прямых расходов, диагностика причин изменения торговой наценки | ||
| Накладные расходы | Сравнение с бюджетом, сравнение с прошлым, факторный анализ | Оценка динамики накладных расходов, диагностика причин изменения коммерческой нагрузки |
Приложение 6
Источники исходной информации для анализа
| Показатель | Источник информации | |||
| фактические | плановые | |||
| Отчёт о прибылях и убытках | Сводный отчёт о деятельности ЦФО | Бюджет доходов и расходов | Операционный бюджет ЦФО | |
| Прибыль всего | × | × | ||
| Прибыль от основной деятельности | × | × | × | × |
| Прямые расходы | × | × | × | × |
| Накладные расходы | × | × | × | × |
Приложение 7
Формы отчетности, показатели, способы и методики проведения финансово-экономического анализа
| Рекомендуемые формы отчетности | Показатели | Способы, алгоритмы и методики анализа | Содержание выводов по результатам анализа | |||||
| типовые | специальные | |||||||
| Финансовый анализ деятельности предприятия | ||||||||
| Анализ показателей Отчета о прибыли и убытках | ||||||||
| Отчет о факторном анализе прибыли предприятия | Прибыль предприятия всего и по источникам получения | Детализация (по источникам) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Вертикальный анализ | Определение влияния структурных сдвигов | Оценка величины и структуры прибыли | ||||
| Прибыль предприятия от основной деятельности | Детализация (по направлениям деятельности) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Вертикальный анализ Факторный анализ | Оценка величины и структуры прибыли от основной деятельности | ||||||
| Торговая наценка | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Факторный анализ | Расчет упущенной выгоды (прибыли) от изменения торговой наценки | Оценка динамики торговой наценки Диагностика причин изменения торговой наценки | |||||
| Коммерческая нагрузка на себестоимость продукции |
Сравнение с прошлым Факторный анализ | Оценка динамики непроизводственной нагрузки на себе стоимость Диагностика причин изменения непроизводственной нагрузки | ||||||
| Административная нагрузка на себестоимость продукции | ||||||||
| Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия | ||||||||
| Отчет об источниках формирования запасов | Общая величина основных источников формирования запасов (ОИ) | Детализация (по видам источников формирования запасов) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Вертикальный анализ Горизонтальный анализ | Оценка величины и структуры основных источников формирования запасов (ОИ) | |||||
| Излишек или недостаток основных источников формирования запасов | Диагностика стадии финансовой устойчивости и причин изменения стадии | |||||||
| Отчет о состоянии оборотных средств | Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | Сравнение с бюджетом Сравнение с нормативом Сравнение с прошлым | Оценка состояния оборотных средств Оценка финансовой устойчивости в части обеспеченности оборотных средств | |||||
| Коэффициент маневренности собственного капитала | Оценка достаточности собственного капитала | |||||||
| Отчет о показателях финансовой независимости | Индекс постоянного актива | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Горизонтальный анализ | Оценка степени омертвления собственного капитала | |||||
| Коэффициент реальной стоимости имущества | Оценка (косвенная) стоимости предприятия | |||||||
| Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств | Оценка целесообразности использования долгосрочных кредитов | |||||||
| Коэффициент автономии (доля собственного капитала в имуществе) | Оценка целесообразности использования заемных средств | |||||||
| Коэффициент финансовой стабильности | ||||||||
| Анализ показателей платежеспособности и ликвидности предприятия | ||||||||
| Отчет о состоянии оборотного фонда | Коэффициент оборотного фонда | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Горизонтальный анализ | Оценка обеспеченности предприятия источниками оборотных средств Оценка платежеспособности предприятия | |||||
| Излишек или недостаток оборотного фонда | ||||||||
| Отчет о показателях ликвидности предприятия | Чистый оборотный капитал | Детализация Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Горизонтальный анализ | Оценка ликвидности предприятия Оценка (косвенная) стоимости предприятия Оценка наличия избыточного (омертвленного) капитала | |||||
| Высоколиквидные активы | ||||||||
| Чистые активы | ||||||||
| Показатель маневренности | ||||||||
| Коэффициент общей ликвидности | ||||||||
| Отчет об оборачиваемости товарных запасов | Скорость оборота товарных запасов всего и по основным номенклатурным позициям | Детализация | Факторный анализ | Выявление залежавшихся и неликвидных товарных запасов | ||||
| Отчет о финансовом цикле предприятия | Скорость оборота товарных запасов | Детализация по видам запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция) | Относительная экономия/ перерасход товарных запасов | Оценка качества управления запасами | ||||
| Скорость оборота дебиторской задолженности | Детализация по клиентам Горизонтальный анализ | Сравнение со средним сроком оплаты счетов по договорам Закрепление/ высвобождение средств дебиторской и кредиторской задолженности | Оценка качества проведения кредитной политики | |||||
| Скорость оборота кредиторской задолженности | Детализация по поставщикам Горизонтальный анализ | Оценка собственной платежной дисциплины | ||||||
| Операционный цикл | Сравнение с прошлым Горизонтальный анализ | Оценка потребности в дополни тельных денежных средствах и ее изменения Оценка возможностей для финансового маневра | ||||||
| Финансовый цикл | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Горизонтальный анализ | |||||||
| Анализ показателей рентабельности предприятия | ||||||||
| Отчет о рентабельности деятельности предприятия | Рентабельность к расходам | Детализация Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Сравнение со средними показателями по отрасли Сравнение со средними показателями по экономике Сравнение с лучшими предприятиями-аналогами Факторный анализ | Оценка эффективности расходования средств | |||||
| Рентабельность к фондам | ||||||||
| Рентабельность 1-го оборота производственных фондов | Оценка эффективности деятельности в целом и инвестиций в основные фонды предприятия | |||||||
| Рентабельность активов | ||||||||
| Рентабельность вложенного капитала | Оценка целесообразности наращивания собственного капитала | |||||||
| Рентабельность собственного капитала | ||||||||
| Анализ возврата на инвестиции (Return on Investments — ROI) | ||||||||
| Отчет о показателях возврата на инвестиции (Return on Investments – ROI) | Полная себестоимость | Детализация (по элементам) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым | Выводы сделаны в соответствующих разделах анализа (расходов, себестоимости иОПУ) | |||||
| Чистая прибыль | ||||||||
| Рентабельность продаж |
Сравнение с бюджетом Сравнение со средними показателями Сравнение с лучшими предприятиями-аналогами | Оценка эффективности маркетинговой политики и политики продаж | ||||||
| Оборотные активы | Детализация (по элементам) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым | Выводы сделаны в соответствующих разделах анализа (баланса) | ||||||
| Основные (внеоборотные) активы | ||||||||
| Материальные активы | ||||||||
| Оборачиваемость активов | Факторный анализ Сравнение с бюджетом Сравнение с нормативом | Оценка эффективности управления активами | ||||||
| ДО/ | Оценка эффективности инвестирования средств | |||||||
| Анализ безубыточности | ||||||||
| Отчет о показателях безубыточности деятельности предприятия | Точка безубыточности в натуральном выражении | Детализация (по нескольким критериям) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым | Оценка желательности, обоснованности и причин изменения критической точки Оценка достаточности запаса финансовой прочности | |||||
| Точка безубыточности в денежных единицах | ||||||||
| Запас финансовой прочности | ||||||||
| Отчет о показателях делового риска | Операционный рычаг | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Сравнение со средними показателями по отрасли | Общий вывод об уровне риска, присущего данному бизнесу, и о политике предприятия | |||||
| Производственный рычаг | ||||||||
| Финансовый рычаг | ||||||||
| Экономический анализ деятельности предприятия | ||||||||
| Анализ объема, качества и структуры продукции предприятия (товаров, работ и услуг) | ||||||||
| Отчет об объемах и структуре реализации в денежных единицах | Объем реализации всего | Детализация Сравнение с прогнозом Сравнение с прошлым Сравнение со средними данными по отрасли и по экономике | Определение влияния структурных сдвигов | Оценка выполнения плана/прогноза по общей сумме реализации (доходов) и по каждому направлению, товарной группе, анализируемому виду продукции Оценка развития по абсолютным величинам и по темпам роста в сравнении с отраслью и экономикой, при наличии данных — с лучшими предприятиями | ||||
| Объем реализации по направлениям деятельности, товарным группам, основным видам продукции | ||||||||
| Темпы роста объемов реализации всего и по видам | Коэффициентный анализ (сопоставление темпов роста между собой и с темпами роста валюты баланса) | |||||||
| Отчет об объемах и структуре реализации в натуральном выражении | Объем реализации в условных единицах | Детализация Сравнение с прогнозом Сравнение с прошлым Сравнение со средними данными по отрасли и по экономике, | Оценка выполнения плана/прогноза по общей сумме реализации в условных единицах и по каждому направлению, товарной группе, анализируемому виду продукции в соответствующих условных или натуральных единицах | |||||
| Объем реализации по направлениям деятельности (в усл. ед.), товарным группам (в усл. ед.), основным видам продукции (в натуральных ед.) | ||||||||
| Темпы роста объемов реализации по основным видам продукции | Коэффициентный анализ (сопоставление темпов роста между собой) | |||||||
| Отчет о ценовой политике и динамике цен предприятия | Индекс цен предприятия всего по объему реализации, по направлениям деятельности, товарным группам, основным видам продукции | Сравнение с прогнозом Сравнение с прошлым Сравнение со средними данными по отрасли | Оценка выполнения плана/прогноза по изменению цен по общему объему реализации и по каждому направлению, товарной группе, анализируемому виду продукции в соответствующих условных или натуральных единицах | |||||
| Анализ затрат на производство | ||||||||
| Отчет о доходах и расходах предприятия | Расходы предприятия всего | Детализация Сравнение с прогнозом Сравнение с прошлым Сравнение со средними данными по отрасли и по экономике Факторный анализ | Определение влияния структурных сдвигов | Оценка выполнения бюджета расходов по общей сумме, по каждой статье и элементу затрат Причины отклонений фактической суммы расходов от бюджета Факторы, оказавшие решающее влияние на отклонение фактической суммы расходов от бюджета | ||||
| Расходы предприятия по статьям и элементам затрат | ||||||||
| Отчет о структуре расходов предприятия | Темпы роста расходов всего и по статьям и элементам затрат Доля каждой статьи и элемента расходов в общей сумме расходов предприятия | Коэффициентный анализ (сопоставление темпов роста доходов и расходов) Вертикальный анализ Горизонтальный анализ | Определение влияния структурных сдвигов | Оценка эффективности расходования средств — всего и по каждой статье и элементу затрат Диагностика характера бизнеса и изменений в нем Оценка изменений в структуре расходов | ||||
| Анализ себестоимости продукции | ||||||||
| Отчет о себестоимости продукции | Себестоимость продукции в части прямых расходов | Детализация (по видам сырья, материалов и комплектующих) Сравнение с прогнозом (бюджетом) Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом (материалоемкостью продукции) | Факторный анализ (суммы прямых расходов и объема производства) | Оценка динамики себестоимости продукции в части прямых и переменных расходов, оценка выполнения норматива по материалоемкости и нормативов по удельным переменным расходам и диагностика причин отклонений | ||||
| Себестоимость продукции в части переменных расходов | ||||||||
| Себестоимость продукции в части косвенных производственных расходов | Детализация (по статьям и элементам расходов)
Сравнение с прогнозом (бюджетом)
с прошлым
Факторный анализ (суммы расходов
| Оценка динамики себестоимости продукции в части постоянных расходов по видам, статьям и элементам затрат, оценка выполнения норматива по удельным постоянным расходам и диагностика причин отклонений | ||||||
| Себестоимость продукции в части коммерческих расходов | ||||||||
| Себестоимость продукции в части административных расходов | ||||||||
| Себестоимость продукции в части постоянных расходов | ||||||||
| Отчет о структуре себестоимости продукции предприятия | Доля каждого вида расходов, каждой удельной статьи и удельного элемента расходов себестоимости продукции предприятия | Вертикальный анализ Горизонтальный анализ | Определение влияния структурных сдвигов | Оценка изменений в структуре себестоимости продукции Диагностика причин отклонений | ||||
| Анализ использования факторов производства | ||||||||
| Анализ использования основных фондов | ||||||||
| Отчет об использовании земельных участков и недвижимых объектов предприятия | Фондоотдача, по доходу предприятия | Детализация (по объектам) Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом Факторный анализ Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом | Расчет относительной экономии/перерасхода производственных площадей расчет упущенной выгоды (прибыли) от нерационального использования производственных площадей j | Оценка целесообразности поддержания земельных участков и недвижимых объектов в существующем объеме и необходимости расширения Оценка качества организации использования земельных участков и недвижимых объектов | ||||
| Фондоотдача по прибыли предприятия | ||||||||
| Коэффициент использования производственных площадей | ||||||||
| Отчет об использовании технологического оборудования | Фондоотдача по доходу предприятия | Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом Факторный анализ | Расчет относительной экономии/перерасхода оборудования | Оценка целесообразности поддержания технологического оборудования в существующем объеме и необходимости расширения Оценка качества организации использования оборудования | ||||
| Фондоотдача по прибыли предприятия | ||||||||
| Коэффициент загрузки оборудования | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом | Расчет упущенной выгоды (прибыли) от недозагрузки (нерациональной загрузки) оборудования | ||||||
| Анализ использования основных видов сырья и материалов | ||||||||
| Отчет об использовании основных видов сырья и материалов | Материалоемкость продукции по основным видам сырья и материалов | Детализация (по видам сырья, материалов и комплектующих) Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом Факторный анализ | Расчет относительной экономии/ перерасхода основных материальных ресурсов | Оценка эффективности и рациональности использования материальных ресурсов на предприятии Оценка изменений в использовании материальных ресурсов Диагностика причин изменений в использовании материальных ресурсов | ||||
| Анализ использования рабочей силы (персонала) | ||||||||
| Отчет об использовании рабочего времени | Количество отработанных дней | Сравнение с бюджетом | Изменение объема производства за счет изменения рабочего времени | Оценка длительности анализируемого периода и интенсивности работы в течение него | ||||
| Средняя продолжительность рабочего дня | Сравнение с нормативом | |||||||
| Отчет об интенсивном использовании рабочей силы на предприятии | Производительность труда (Пт) | Детализация (по категориям сотрудников) | Относительная экономия живого труда, фонда заработной платы (оплаты труда) | Оценка конкурентоспособности предприятия с позиций производительности труда | ||||
| Фонд заработной платы (ФЗП) | Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом Сравнение с лучшими предприятиями-аналогами Факторный анализ | Доля прироста продукции за счет увеличения Пт | Оценка корректности политики оплаты труда и эффективности применяемых систем оплаты труда | |||||
| Темп роста Пт | Коэффициентный анализ (опережение Пт над ЗП) | |||||||
| Темп роста ФЗП | ||||||||
| Средняя выработка на одного рабочего | Детализация (по категориям сотрудников и по видам вознаграждения — для ЗП) Сравнение с бюджетом Сравнение с нормативом Сравнение с прошлым Сравнение со средним по отрасли Сравнение с лучшими предприятиями | Доля прироста продукции за счет увеличения выработки | Оценка конкурентоспособности предприятия с позиций выработки, квалификации персонала и уровня оборудования | |||||
| Средняя заработная плата | Оценка положения предприятия как работодателя на рынке труда | |||||||
| Структура персонала по категориям | Вертикальный анализ Горизонтальный анализ | Оценка адекватности структуры персонала потребностям бизнеса Оценка происходящих в структуре персонала изменений | ||||||
| Коэффициент занятости рабочего времени | Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом | Расчет упущенной выгоды (прибыли) от неполной занятости персонала | Оценка качества организации работ и качества управления персоналом | |||||
| Текучесть кадров | Детализация (по категориям сотрудников) Сравнение с прошлым | Оценка производственного климата на предприятии | ||||||
| Анализ технико-организационного уровня и других условий производства | ||||||||
| Отчет о технико-организационном уровне и других условиях производства | Прирост Пт | Детализация (по элементам, если таковые есть) Сравнение с бюджетом Сравнение с прошлым Сравнение с нормативом (если есть) Сравнение с лучшими предприятиями-аналогами | Факторный анализ | Оценка уровня организации производства | ||||
| Прирост материалоемкости | Оценка уровня применяемой технологии | |||||||
| Прирост фондоотдачи | Оценка обеспеченности необходимым оборудованием и его технического уровня | |||||||
| Коэффициент износа | ||||||||
| Прирост скорости оборота оборотных средств | Оценка качества управления товарными запасами | |||||||
| Прирост прибыли | Оценка качества управления предприятием |
[1] Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика. 2002 г. С. 1037.
[2] Бирман А.М. Очерки теории советских финансов. М.: Финансы. 1968 г. С. 31.
[3] Финансы СССР. Учебник под ред. М.К. Шерменева. М.: 1977 г. С. 13-14
[4] Финансы. Учебник под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. М.: Изд-во Российская экономическая академия. 2000 г. С. 59.
[5] Финансы и кредит субъектов Российской Федерации. Учебное пособие. Калининград, БИЭФ, 1999 г., с.133
[6] Россия в цифрах. 2003. М. Госкомстат,2003.С.325.
[7] ВЕСТНИК Банка России. 2004. № 32. С. 12.
