Перенос убытков прошлых периодов на прибыль будущих периодов

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. С 2012 года разрешено учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в тех налоговых периодах, в которых величина налоговой базы имеет положительное значение. Если указанное условие выполняется, организация вправе вычесть сумму убытка (убытков) из налоговой базы, т.е. перенести его на прибыль текущего налогового периода.

Убытки могут переноситься на прибыль текущего налогового периода в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль. Этот убыток рассчитывается на основании налогового, а не бухгалтерского учета. Организации вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или на его часть.

Под убытком для целей переноса его на будущее понимается превышение общей суммы затрат и внереализационных расходов над общей суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму уплачиваемых из выручки налогов. При этом учитываются не все внереализационные расходы и доходы. При определении переносимого убытка в расчет принимаются только:

- расходы и доходы от операций по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг));

- отрицательные и положительные курсовые разницы, рассчитанные в установленном законодательством порядке;

- отрицательные и положительные суммовые разницы.

Все остальные внереализационные доходы и расходы не учитываются при определении суммы переносимого убытка.

Кроме того, не подлежат переносу убытки, полученные белорусской организацией от деятельности за пределами республики, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, а также за тот налоговый период, в котором организация имела право применять льготу по налогу на прибыль в течение нескольких налоговых периодов, установленных законодательством.

Следует отметить, что при определении размера убытка не участвуют выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, которые облагались:

единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции;

налогом при упрощенной системе налогообложения;

налогом на игорный бизнес;

налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Рассчитанный таким образом убыток представляет собой сумму, на которую в будущем плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Порядок переноса убытков

В целях переноса убытка в НК выделены две группы операций:

1) операции с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, включая производные ценные бумаги;

2) операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Убытки, полученные по операциям данных групп, переносятся на прибыль текущего налогового периода, поступившую от операций этих же групп.

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Сроки переноса убытков

Белорусская организация вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Не перенесенный на ближайший год убыток может переноситься целиком или частично на следующий год из оставшихся девяти лет.

Перенос убытка - это право, которым налогоплательщик может и не воспользоваться, поэтому допускается переносить убытки не ежегодно, а с перерывами во времени, главное - уложиться в отведенный срок.

Белорусские организации вправе переносить убытки начиная с полученных по итогам 2011 года. Убытки 2011 года можно учесть при исчислении налога на прибыль с 2012 по 2021 год включительно.

Очередность переноса

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены: сначала самые ранние, а затем более поздние. Отметим, что такая очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по 1 и 2-й группам операций (при их наличии) и остальным убыткам, оставшимся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп

Чтобы воспользоваться правом перенести убытки, организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по операциям 1 и 2-й групп как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на будущее, так и за период, на прибыль которого производится перенос.

Кроме того, документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за этот срок: это договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, документы, содержащие корректировки для целей налогового учета.

Если раздельный учет не ведется или документы, подтверждающие получение убытка в каком-либо налоговом периоде, не сохранены, учесть убыток при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за этот период нельзя.