Механизм применения инвестиционного вычета при налогообложении прибыли

Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя такой налоговый инструмент, как инвестиционный вычет. Инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию).

Инвестиционный вычет можно применить не ко всем основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. Так, инвестиционный вычет не применяется к основным средствам, если они:

приняты в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, вклада в уставный фонд (простое товарищество);

получены безвозмездно;

поступили по договорам безвозмездного пользования;

используются либо предназначены для использования в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Инвестиционный вычет можно применить в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям, устройствам передаточным и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

по машинам, оборудованию и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК).

Установлено, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в том месяце, с которого начато начисление амортизации основных средств или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств.

В 2012 и 2013 годах при применении амортизационной премии плательщики обязаны были рассчитывать амортизационные отчисления для целей налогообложения от стоимости основных средств, уменьшенной на сумму амортизационной премии, в результате чего возникали расхождения в бухгалтерском и налоговом учете (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК (в редакции, действующей в 2013 году)). В отличие от амортизационной премии, для основных средств, по которым применен инвестиционный вычет, в 2014 году не установлено особенностей в порядке расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения, то есть для таких основных средств при налогообложении учитываются амортизационные отчисления, начисленные по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, согласно установленному механизму применения инвестиционного вычета фактически будет иметь место трансформация ранее применяемой льготы по налогу на прибыль в отношении прибыли, направленной на капитальные вложения, в затраты, учитываемые при налогообложении, и значительно упрощен действующий ранее порядок применения амортизационной премии.

Применять инвестиционный вычет вправе все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Применение инвестиционного вычета – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов единовременно в установленных законодательством пределах или нет.

В случае отчуждения основных средств, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, при принятии к бухгалтерскому учету которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, суммы части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Это означает, что инвестиционный вычет должна быть восстановлен и включен в налоговую базу по налогу на прибыль. Сделать это придется, если основные средства и (или) нематериальные активы, в отношении которых был применен инвестиционный вычет, будут ранее, чем по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету:

- отчуждены;

- сданы в аренду (финансовую аренду (лизинг));

- переданы в доверительное управление;

- переданы в безвозмездное пользование.

В том налоговом периоде, в котором произошли указанные операции с основными средствами и (или) нематериальными активами, инвестиционный вычет необходимо включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.