Расходы, связанные с производством и реализацией услуг связи или расходы по обычным видам деятельности характеризуют общие затраты операторов, которые, как правило, в динамике имеют тенденцию к повышению по мере расширения производства, роста объемов услуг, под действием инфляционных процессов и других объективных и субъективных факторов. Поэтому на основе рассмотрения абсолютных показателей расходов невозможно дать объективную экономическую оценку потребляемым производственным ресурсам и сложившейся динамике общих затрат организаций связи. Для этих целей используется относительный показатель, который носит название себестоимость.
Себестоимость — это показатель, характеризующий расходы оператора по обычным видам деятельности в расчете на единицу создаваемых услуг в стоимостном (денежном) или натуральном выражении.
В качестве стоимостного показателя объема услуг при расчете себестоимости принимается 100 рублей доходов от услуг связи или 100 рублей выручки от продажи товаров, работ и услуг. Применение укрупненного стоимостного измерителя себестоимости обусловлено тем, что большинство операторов связи имеют многономенклатурный характер производства, а учет затрат и доходов в разрезе отдельных услуг только внедряется. Кроме того, себестоимость 100 рублей доходов или выручки позволяет оценить уровень использования текущих затрат по организации в целом и применять эти данные для сопоставления рассматриваемого показателя в динамике, его сравнения с родственными компаниями и среднеотраслевыми расходами на укрупненный показатель услуг в стоимостном выражении. Такой анализ дает возможность сделать вывод о рациональности политики оператора в области использования производственных ресурсов и определить важнейшие направления ее оптимизации.
Значение показателя себестоимости конкретных услуг связи состоит в том, что он является основой формирования тарифов, от уровня которых в значительной степени зависит потребительский спрос, степень удовлетворения пользователей в телекоммуникационных услугах, финансовое состояние компаний и их конкурентоспособность. Поэтому себестоимость услуг связи в разрезе товарной номенклатуры следует рассматривать в качестве экономического индикатора, позволяющего позиционировать оператора на рынке с точки зрения эффективности ведения бизнеса.
Методика определения себестоимости укрупненного стоимостного измерителя объема услуг включает следующие этапы:
определение расходов на производство по отдельным статьям затрат и общей суммы расходов организации;
расчет себестоимости 100 руб. доходов от услуг связи (100 руб. выручки от продажи товаров, работ, услуг);
оценку полученных результатов на основе определения изменения себестоимости в исследуемом периоде по сравнению с предыдущим.
При определении расходов по обычным видам деятельности используются методы прямого счета, нормативный метод и укрупненные измерители. Поскольку целью определения расходов является установление их объективно необходимой величины для обеспечения нормальной производственной и коммерческой деятельности оператора, каждая статья увязывается с другими показателями работы, уровень которых влияет на абсолютную величину конкретного вида затрат.
В расходы на оплату труда включаются все выплаты работникам основной деятельности, предусмотренные трудовым законодательством, а также определенные стимулирующие и компенсационные выплаты, рассмотрены в предыдущем разделе. Учитывая комплексный характер выплат, связанных с оплатой труда, расчет общей величины затрат по данной статье расходов проводится исходя из средней заработной платы одного работника (зср) и среднегодовой численности производственного персонала (Ч) по формуле:
Зпл = Зср ' Ч.
По данной методике определяются расходы на оплату труда по организации в целом, по работникам основной деятельности, а также по персоналу, не состоящему в штате компании, но занятому в основной деятельности по трудовым соглашениям в качестве совместителей.
При планировании расходов на оплату труда учитывается среднегодовая заработная плата одного работника в базисном году и ее возможный рост в плановом периоде исходя их тенденций изменения минимальной заработной платы в стране и резервов ее повышения в конкретной организации за счет собственных источников.
Отчисления на социальные нужды (0Есн) непосредственно зависят от расходов на оплату труда и рассчитываются по единой для всех организаций норме социального налога. В 2006 г. норма единого социального налога (ЕСН) составляла 26 %. Величина ЕСН периодически пересматривается в законодательном порядке с учетом социально-экономического положения в стране и имеет тенденцию к снижению. Это положительно влияет на оптимизацию общих затрат организаций, способствует снижению или, по крайней мере, ограничению роста цен и тарифов.
Амортизационные отчисления в общем случае рассчитываются как сумма произведений балансовой стоимости основных производственных фондов, не перенесших свою стоимость на созданную продукцию (услуги), на установленную для данного вида ОПФ норму амортизации в соответствии со сроками их полезного использования:
А = (2Фб/ На!)/100.
Стоимостная оценка материальных расходов в отчетном периоде производится на основе фактических затрат операторов на приобретение конкретных видов товарно-материальных ценностей, покупку инвентаря, оплату услуг сторонних организаций, включенных в данную статью. В плановом периоде большинство видов материальных затрат определяется, как правило, укрупненным методом на 100 руб. доходов от услуг связи, принимаемых в качестве укрупненного измерителя. С этой целью рассчитывается величина конкретного вида материальных затрат на 100 руб. доходов в базисном (отчетном) периоде. Затем прогнозируется ее изменение в плановом году с учетом роста цен на материалы и запасные части, тарифов на топливо, энергоносители и других объективных факторов, а также возможностей организации по использованию внутрипроизводственных резервов экономии материальных и энергетических ресурсов.
Общая сумма материальных затрат определяется умножением планируемой их величины на единицу укрупненного измерителя (м) на объем доходов от услуг связи, деленный на 100 рублей:
М = м- Дусл /100 руб.
Такие расчеты могут проводиться как в целом по материальным затратам, так и по отдельным их составляющим: материалам, запасным частям, электроэнергии для производственных нужд и пр.
Расходы на перевозку почты рассчитываются соответствующими организациями на основе годового пробега транспорта каждого вида (автомобильного, железнодорожного, авиационного и т.д.) и установленных тарифов на перевозку грузов определенным видом транспорта. В организациях электросвязи транспортные средства, как правило, не связаны непосредственно с конечной целью производственной деятельности, и расходы на их содержание занимают в структуре себестоимости незначительный удельный вес. Поэтому они могут определяться рассмотренным выше укрупненным методом на 100 руб. доходов от услуг связи.
Комплексная статья «Прочие расходы» включает, как было показано в предыдущем разделе, многие виды затрат, большинство из которых определяется на основе норм и нормативов, установленных специальными правовыми актами. Так,.существуют нормы командировочных расходов (суточных и по оплате гостиниц), нормы расходов на рекламу, представительских расходов, затрат на подготовку кадров на договорной основе с высшими учебными заведениями. По таким элементам прочих расходов, как отчисления в дорожные фонды и земельный налог, отчисления во внебюджетный фонд НИОКР также действуют нормы, устанавливаемые в зависимости от конкретных показателей производственной деятельности: объема доходов, расходов на оплату труда, общей суммы расходов и др.
Расходы на ремонт основных фондов отчетного периода соответствуют фактической сумме затрат на его проведения. В плановом периоде расходы по данной статье устанавливаются с учетом разработанных смет на проведение ремонта конкретных объектов.
Отдельные статьи прочих расходов, по которым не установлены нормы, определяются по укрупненному измерителю либо на 100 рублей доходов, либо на 1 квадратный метр собственной и арендованной про изводственной площади, как это имеет место при определении затрат на оплату коммунальных платежей.
На основе суммирования всех статей затрат определяются общие расходы оператора по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с производством и реализацией услуг:
Зоб = Зпл +Оесн+ А + М + Зпроч.
Затем рассчитывается себестоимость 100 рублей доходов от услуг связи (или 100 рублей выручки):
С = (Зоб/Дусл) 100 руб или С = (Зоб/Впрод) 100 руб.
Себестоимость может быть исчислена по отдельным статьям расходов. Такая процедура называется калькуляцией себестоимости и служит для оценки вклада каждой статьи затрат в формирование общей себестоимости производства и реализации услуг оператора. В общем случае формула калькуляции имеет вид:
С = (Зпл/Дусл +Овсн/Дусл + А/Дусл + М/Дусл + Зпроч/Дусл) 100 руб.
На основе калькуляции себестоимости определяется ее структура и устанавливаются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг связи.
В таблице 9.1 приведен пример калькуляции и структуры себестоимости 100 руб. выручки от продажи товаров, работ и услуг по двум акционерным обществам электросвязи. Из таблицы видно, что, несмотря на довольно значительные различия в величине себестоимости сравниваемых компаний (на 7,5 руб. или 10 %), удельный вес одноименных видов расходов в общей себестоимости в них примерно одинаков. Наибольший удельный вес занимают прочие расходы, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и амортизация основных фондов. Такая структура себестоимости характерна в основном для всех операторов электросвязи.
В почтовой связи основная доля расходов приходится на оплату труда и социальные отчисления (более 60 %), а также на перевозку почты всеми видами транспорта (свыше 15 %).
Организации телерадиокомплекса как наиболее фондоемкие имеют в структуре себестоимости наибольший удельный вес амортизационных отчислений, который достигает 40 процентов.
